企业所得税法细则延期提交 税收优惠仍是焦点

　　北京报道　本报记者　陈默

　　在今年3月16日＜企业所得税法＞出台之后，相关配套制度的建设即已开始，其中最为重要的是企业所得税法的实施条例。

　　但新法细则的制定并不顺利，“很多问题都还没有定论”，国务院法制办财政金融司季怀银处长在6月9日由中国政法大学主办的“＜企业所得税法＞实施问题与配套法规制定高峰论坛”上说。据他透露，由于涉及操作细则的内容较多，原计划本月底提交国务院的安排有可能延期。

　　在企业所得税立法过程中，很多问题被有意留到实施条例和相关配套法规中解决。

　　在论坛上，据国家税务总局政策法规司副司长李万甫介绍，＜企业所得税法＞的配套制度建设包括几个层次：首先是一部法规，即实施条例；其次是一些操作性的办法，主要包括一部分规章和很多规范性文件。

　　根据＜企业所得税法＞中的明确授权，国务院除了制定实施条例外，还将制定专门的过渡期税收优惠办法，对过渡期税收优惠的过渡步骤和方法、新老税收优惠政策的衔接与适用等问题做出详细规定。

　　在规章方面，国务院财政、税务主管部门，即

财政部和国家税务总局，将制定“应纳税所得额”一章中规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法。

　　而更多的细节问题还需要明确。李万甫说，比如原先的＜外商投资企业和外国企业所得税法＞和＜企业所得税暂行条例＞将在2008年1月1日废止，而依据这两部母法制定的一系列相关法规、规章、规范性文件都要清理、调整，需要继续实施的政策要予以重新明确。

　　税收优惠是“两法合并”的焦点与核心，在配套制度制定当中也不例外。

　　李万甫介绍，新法对税收优惠的规定，有保留、增设、扩大范围等几种，一般都有前置条件的规定，“符合国家条件的、符合国家产业政策要求的，才能够给予税收优惠”。新法第四章中涉及这种“门槛”的相关规定很多，在制定配套政策过程当中需要进行细化规定，需要和很多部门协调，“需要各个部门提出标准和依据，这样才能落实到位”。

　　这其中有很多关键问题，比如如何界定享受20%的优惠税率的“小型微利企业”，如何界定享受15%优惠税率的“国家需要重点扶持的高新技术企业”，等等。

　　此外，新法在优惠政策规定当中创设了一些新的优惠方式。比如，对企业开发新技术、新产品、新工艺所需要的研发费用，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等，实行“加计扣除”；企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时“减计收入”。加计扣除和减计收入的比例，需要配套制度中加以明确。

　　而新旧法关于税收优惠政策的过渡和衔接是最受关注的地方。

　　新法第57条第一款规定，“本法公布前已经批准设立的企业”，享受一系列的过渡优惠。这里的批准设立，原先一般认为是以工商登记注册为标准，但是

商务部认为应该是指前置审批的部门的批准，“到底以哪个为准，现在还没有定论”。季怀银说。

　　另外，李万甫认为，该条第二款规定，执行特殊政策的地区(经济特区和浦东新区)，新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业享受过渡性的税收优惠，这种优惠到底是什么，和第一款规定的过渡优惠是否一样，新设立是指本法公布以后还是实施以后，这些都需要在配套政策里面予以明确。

　　而第三款规定，“国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠”，实际上针对的是西部大开发和一些享受同等政策地区，具体政策也需要加以明确。

　　此外，新法实施中还有几个问题有待解决，首先是税源跨地区转移的问题。新法规定企业实行汇总纳税，这个问题牵涉到财政体制问题，成为各地方——尤其是在企业总机构比较少的落后地区，和总部机构众多的发达地区之间——争论的焦点。

　　对此，在新法实施过程当中应该有一个通盘考虑，或者在制定实施条例、规定过程当中予以考虑，或者是考虑通过财政转移支付方式来解决。

　　另外，企业所得税法实施还存在与

个人所得税法衔接的问题。李万甫表示，新法制定过程当中对股息存在着重复征税的问题一直没有理顺。另外，针对个体工商户的生产、经营所得，＜个人所得税法＞规定的最高税率高达35%，而＜企业所得税法＞规定对小型企业、微利企业所得税实行的税率仅为20%，在这两者间也需要进行协调。