增值税立法草案年内完成起草 税收法治化进程已过半

　　增值税立法草案年内完成起草

　　杜丽娟

　　税收法定原则下，资源税在今年完成立法进程。随着资源税法立法完成，中国现行税制中已经有9部税收实体税法，从18个税种立法任务看，中国税收法治化进程已经过半。

　　在尚未立法的税种中，增值税作为主体税种的影响备受关注，自“营改增”全面推广之后，增值税立法工作屡被提及。

　　按照财政部发布的2019年财政部立法工作安排，增值税立法起草工作要力争在年内完成，并及时上报国务院。“增值税的征收对象主要是企业层面，且和各部门之间都有交叉，如何让纳税人更好地遵从和执行，降低改革中争议问题，是立法一个重要内容。”一位税收研究人士如此评价。

　　安永预测，增值税立法最快会在2020年完成。届时，由国务院制定的暂行条例规定，将由现在的法规上升为法律。

　　年内或公布送审稿

　　距离2020年不到100天的时间里，我国全面落实税收法定原则时间紧，任务重。

　　根据记者统计，目前18个税种中，还有9个税种是由国务院制定的有关暂行条例规定征收，分别是增值税、消费税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、印花税、契税、关税。

　　按照《贯彻落实税收法定原则实施意见》，相关税种应该全部上升至立法层面，尽管2015年全国人大常委会法工委曾明确了18个税种的立法时间表和路线图，但改革进度并未一蹴而就，主体税种增值税立法工作一直迟迟未完成。

　　在公开场合，财政部税政司司长王建凡曾表示，“增值税的改革并非单纯地下调税率，而是注重与税制改革相衔接，注重突出普惠性，通过完善税制向建立现代增值税制度的目标迈进。”

　　对于下一步改革动向，他表示，为落实好税收法定原则，增值税立法进程也会加快，推动增值税改革不断纵深发展。

　　多位财税人士认为，增值税的立法路径大概也会采取先改革，再立法。

　　安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐透露，增值税立法的常规路径中，包括前期调研、征求意见稿的起草，以及送审稿的形成、审议、修改，最后公布立法内容。

　　前期调研阶段，由全国人民代表大会常务委员会及财政部主导，同时涉及与各个机构的讨论与研究，“目前增值税立法进程，处于送审稿形成阶段，财政部计划在2019年内完成部内送审稿，以及送报国务院审议，预计送审稿会在近期发布。”梁因乐说。

　　《中国经营报》记者了解到，在征求意见稿的研究与起草阶段，安永曾受预算工作委员会及财政部的邀请，为其提供相关培训与调研工作。

　　在增值税立法调研中，安永给出的应对意见是，可以从企业诉求出发，合理反映他们的情况，并和财政部及国家税务总局就不同行业的优惠政策进行沟通。

　　众所周知，“营改增”完成后，增值税进行了一系列改革，特别是减税降费背景下，增值税税率调整、合并、减免等政策的发布，改善了企业整体营商环境。

　　“可能也是基于此影响，增值税立法进程也有所放缓，因为要将增值税的征税范围、税基、税率、减免税政策等税收以法律形式固定下来，需要有一个相对成熟的法规，但是现在改革一直在持续中，各项政策也在做微调，此时立法可能并不合时宜。”上述税收研究人士分析。

　　在该人士看来，增值税立法也和当前的宏观经济有所关联，从大环境看，立法时机的选择也很重要。“2020年是一个节点，按照国务院安排，财税改革也在2020年完成，此时增值税立法可能会更全面。”

　　根据财政部条法司公布的2019年财政部立法工作安排，财政部将力争在2019年内完成增值税法的部内起草工作，从立法程序看，增值税立法预计最快在2020年完成。

　　税负只减不增

　　从税收立法影响来看，资源税的立法完成对增值税立法具有正面推动作用。

　　8月底，资源税完成立法，成为继个人所得税法、企业所得税法、车船税法、车辆购置税法、船舶吨税法、环境保护税法、烟叶税法、耕地占用税法之后的第9部税收实体税法。

　　资源税立法完成，意味着中国有一半税种已经完成了立法任务，这是中国税收法治化进程中的一件重要标志性事件。

　　对增值税立法来说，现有增值税法规框架下出现有争议的问题，比如视同销售的适用、兼营和混合销售的判定、出口服务零税率和免税的适用等内容，纳税人希望能在立法过程中得到解决或优化。

　　中国政法大学财税法研究中心主任施正文在接受采访时表示，增值税对税收的贡献比例接近50%，但是在税制设计上和国外相比，中国增值税还存在进一步完善的地方，比如说税率、抵扣链条以及免税等方面。

　　国家层面，增值税的改革一直坚持税负只减不增的逻辑，从“全国两会”到经济工作会议，以及常委会的要求，增值税都贯彻让利企业的原则。

　　财政部数据显示，今年1~8月，全国税收收入下降0.1%，增速回落了13.5个百分点。其中，国内增值税增长4.7%，增幅同比回落8.9个百分点，主要受去年降低增值税税率政策翘尾和今年增值税新增减税效果进一步放大等影响。

　　此外，进口货物增值税、消费税下降6.9%，主要受下调进口货物增值税税率等影响。

　　财政部相关负责人介绍，减税降费政策措施对激发市场活力、降低企业负担发挥了重要作用。市场主体普遍认为今年国家减税降费力度超出预期，是最直接、最有效、最公平的惠企措施。

责任编辑：张国帅