美国财务会计准则委员会表示，要推出新的会计准则修改方案，还企业财报以真实面目。一石激起千层浪，新方案尚未正式公示，与之相关的论战已然进入白热化状态。

　　

　　就在人们为美国银行业今年前两季度的亮丽财报大感快慰的时候，越来越多的业内人士开始质疑这些创纪录收益中隐含的水分，并为华丽外衣之下暗藏的风险感到不安。曾在4月份迫于国会压力而宣布修改会计准则的美国财务会计准则委员会（FASB）近日勇敢地站出来反击，表示要推出新的会计准则修改方案，还企业财报以真实面目。一石激起千层浪，新方案尚未正式公示，与之相关的论战已然进入白热化状态。

　　新方案要求银行“把吃下去的吐出来”

　　FASB的新方案之所以引发如此关注，原因是一旦新方案付诸实施，许多美国银行的资产负债表上将有可能出现惊天逆转，不仅天量收益不再，甚至可能由盈转亏。这要从今年春天FASB上一次修改会计准则说起。4月2日，该委员会在承受国会压力之下以极具争议的方式决定放松对银行短期投资的公允价值运用和资产减值准备的要求，允许金融机构对于某些不活跃的金融产品采用内部模型定价，从而为金融机构留下主观调节利润的空间。

　　美国行业通讯《分析师会计观察》的发行人杰克·西谢尔斯基的研究显示，有45家美国金融机构因会计准则修改而受益，涉及利润高达3亿美元。而据《华尔街日报》的测算，美国金融机构今年第一季度财报中至少有20%的净利润增长受惠于此。目前，规则修改对二季度业绩的影响尚不明朗。

　　FASB计划于本月晚些时候公示的新方案要求银行对其所有贷款和其他资产价格采用公允价值并作相关资产减值准备。这就相当于让那些已经悄悄摆上庆功宴的金融机构们把吃下去的骨头吐出来，迫使部分银行承认其账面亏损甚至超过新的账面盈利，阻力可想而知。更重要的是，新的方案不仅要求恢复到4月2日以前的标准，而且还更进一步要求对金融机构的长期投资资产也采用公允价值向投资者通报，要知道长期投资可是银行资产的主要组成部分。这种会计准则的变化直接关系到投资者与金融机构关于企业信息披露的力量博弈。

　　减计长期资产成银行业最大恐慌

　　事实上，修改会计准则影响的远不止是业绩这样表面的东西，而是企业为了推高亦或粉饰业绩所需采用的经营策略、风险管理策略以及资产组合和产品结构的设计。更重要的是，金融机构上述策略的变化将直接影响到更大范围内的实体经济。

　　“通常人们说会计方面的某个事件是一个大问题时，往往是因为这个问题会导致资产负债表上的利润增加或减少，(FASB的)新方案目的不在于此，但仍然是一个大问题。”杰克·西谢尔斯基说：“因为这个方案将向投资者展示真正的资产价值。”

　　何为真正的资产价值的确是个大问题。按照原来的准则(甚至是4月2日修改以前的准则)，即使是在金融危机中资产市价暴跌的情况下，银行也可以报告其最长期投资仍然没有贬值。而依据新方案，这些长期投资的市价贬值必须有所反映，尽管此类贬损不会直接减少收益，但是银行可能需要为此预留更多资金，或者为预期以外的亏损做更多拨备。这就意味着，银行原本可用于增发新贷款的资金大大减少，严重时可能使很多银行的储备资本大大低于监管机构的要求而被迫筹资。这正是各银行高管和金融行业团体对FASB新方案感到震惊和恐慌的原因所在。

　　双方激辩凸显特殊时期利益博弈

　　面临新方案可能带来的重大威胁，各大银行高管和行业团体自然不会等闲视之。作为非盈利机构的FASB目前已经接到警告，如果该委员会执意推进新方案，则相关行业团体将要求国会出手干预，进而引发有关FASB未来定位的大讨论。除了这种直白的威胁以外，更有许多银行家从技术角度狠批公允价值的不合理性。他们认为，正是这种公允价值加深了本轮金融危机，因为通过公允价值反映出来的资产支持证券（ABS）、抵押贷款支持证券（MBS）、抵押债务权证（CDO）和信用违约互换（CDS）等金融衍生产品的巨额账面损失误导了投资者，引发恐慌性抛售，进而进一步造成上述资产市价暴跌，形成恶性循环并在金融危机中扮演了推波助澜的角色。

　　而从FASB这方面，除了从来没有停止过的对公允价值原则的捍卫，他们更强调的重点是该委员会的独立性，因此新方案的弦外之音更像是对于此前受压修改准则的一个反击。目前，该委员会只对美国证交会负责，但是越来越多的其他监管机构正在试图对其施加影响，包括国会议员、银行监管机构乃至一些银行交易团体。针对FASB的这种处境，该委员会与国际会计准则理事会（IASB）共同建立的金融危机顾问小组在上周的一份报告中表示，该小组对于FASB和IASB近来所承受的过度压力感到越来越担心，呼吁政策制定者尊重会计准则制定过程的独立性。

　　至此，FASB已经被推到了风口浪尖，关于会计准则的修改与仍处于胶着状态的美国金融体系监管改革、医疗改革等一系列奥巴马新政一道，正在接受暴风骤雨的考验。

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