《金融工具确认和计量暂行规定》明年起试行 新规定提升银行业绩含金量

　　财政部于近日发布了《金融工具确认和计量暂行规定(试行)》(下称《规定》)，将自2006 年1月1日起在上市和拟上市的商业银行范围内试行。《规定》对金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生金融工具、金融工具的确认和计量、金融资产减值、公允价值确定等作出了详细的规定。

　　据业内人士分析，《规定》的制定基础是国际会计准则委员会颁布的《国际财务报告 准则》，内容上与之呼应。《规定》的试行，标志着银行业在金融工具的会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市企业的国际协调，提高金融信息可比性和透明度。

　　与现行金融企业会计制度相比，新规定变化较大。新的会计确认和计量方法将使

商业银行进行追溯调整，并影响到银行资产负债规模、净利润、净资产、资本充足率等关键指标。

　　不会带来系统性冲击

　　我们近年来一直按照国际会计准则编制和披露境外财务报表，《规定》与国际会计准则的要求趋同。所以虽然新规定变动很大，但我们基本不存在适应期的问题，类似于将现在的境内和境外报表合一。民生银行相关负责人对《规定》带来的冲击表现从容。业内也普遍认为，新规定更多是针对即将上市银行尽早和国际会计准则接轨而出台的。

　　申银万国分析师励雅敏指出，目前内地上市银行均披露根据内地准则编制的法定财务报告和根据国际准则编制的补充财务报告，同时在法定报告中还要披露经境内外审计的重要财务数据差异。因此根据上市银行境内外报表差异对比，大致可以判断《规定》对银行净利润、净资产等业绩指标的影响，以及造成差异的主要因素。

　　而统计普遍显示，从历史净利润和净资产差异看，境内外报表数据孰高孰低并无简单规律可循，大体差异在10%以内。而且内地准则与国际准则下的净利润并没有系统性或较大的偏差。也就是说，新规对内地上市银行的业绩指标不会带来系统性的冲击。但励雅敏认为，《规定》试行后，银行可调控利润的余地将不断减少，各项指标受利率、汇率、价格指标等影响将加大，而规避这些风险因素并不是内地银行所擅长的，因此银行业绩的波动性可能会加大。

　　提升业绩可靠性

　　虽然对业绩指标总体冲击不大，但《规定》在有关金融资产、金融负债的分类、计量、资产减值准备等方面与现行金融企业会计标准有很大不同。据记者了解，上市银行及业内研究人员对新规定下不良贷款拨备、债券投资等问题关注度较高。

　　在不良贷款拨备方面，《规定》实施之前，各银行要根据贷款五级分类，计提呆账准备。在《规定》实施之后，金融资产发生减值的，各银行要对交易性金融资产以外的金融资产计提减值准备。金融资产的可收回金额低于金融资产摊余成本的差额即为资产减值准备。可收回金额通过金融资产的未来现金流量按原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值，原实际利率就是初始确认金融资产时计算确定的实际利率。

　　新规定改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，避免了人为因素对减值准备计提额的影响，也带来了有关银行的不良贷款余额及新增额会否发生异动的疑问。对此，民生银行相关负责人称，公司境内外报表中的不良贷款拨备计提方法一致，已经符合《规定》要求。从上市公司2004年年报披露信息来看，民生银行和招商银行在计提贷款呆坏账准备时，均已采用未来现金流量折现法，和《规定》要求基本一致，而其他上市银行则未予以明确。

　　债券投资收益的确认和计量是目前上市银行境内外报表差异中普遍提到的一项。《规定》试行后，债券投资的会计科目将产生很大的变化。过去的会计准则下基本上只分为短期投资、一年内到期的长期债券投资和长期债券投资三个科目来核算，根据新的规定，这些项目将分成交易性、可供出售金融资产和持有至到期投资三个科目来核算，其中前两个科目下要按照公允价值计量，后一个按照摊余成本计量。

　　从银行的操作实践来看，目前有的银行会通过利用银行账户将交易类

证券转到投资类证券等方式而隐瞒交易损失，特别是由于账户划分不清，导致境外

会计师事务所在根据国际会计准则审计中也可能遇到是根据公允价值计算还是根据摊余成本计算的问题。行业研究员普遍认为，此次规定的发布以及分类约束的加强，将使上述不当操作的难度加大，提高境内审计项目中债券投资业绩的可靠性。

　　作者：记者张喜玉

　　（来源：上海证券报）