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科龙电器(000921)董事会日前发布公告称，公司已接获负责其年报审计的香港审计师德勤·关黄陈方会计师行和内地审计师德勤华永会计师事务所有限公司(以下合称德勤)的通知，德勤将不再寻求续任科龙电器的年报审计师。这意味着，靠为客户提供审计服务的德勤，在日趋激烈的市场竞争面前，主动炒掉了自己的衣食父母。这不能不引起业内人士对上市公司与会计师事务所之间关系的关注。换注会原因多种多样
从理论上讲，上市公司与会计师事务所之间的关系，应是一种双向选择的市场经济关系。会计师事务所向上市公司提供的是审计服务，上市公司按服务与价格比优选会计师事务所。审计事务所发生变更，原因可能是多方面的。既有可能是会计师事务所的服务质量美中存在不足，或者提供了不能让上市公司满意的审计意见，也有可能是上市公司的会计工作质量不能令审计师满意，或是上市公司治理状况欠佳令会计师事务所感到风险，还有可能是人事更替、人际关系发生微妙变化等其他投资人难以知晓的原因。
既便如此，一些市场人士还是会更多地从审计意见去联想审计事务所更换的原因。因为注会在年报中出具的无法表示意见(拒绝表示意见)、保留意见带强调事项段、无保留意见带强调事项段)、标准无保留意见的四种类型的审计意见，就像是插上的红、黄、蓝、白信号旗，不仅给投资者起到警示作用，而且关乎到上市公司的市场形象，并直接为各级监管部门提供了不可或缺的信息。那么，实际情况又是如何呢？并非不满审计意见
据统计，在沪深两市1384家A、B股上市公司(含已暂停交易上市公司)中，共有102家公司在2004年度更换了为其年报提供审计服务的会计师事务所。将注会对这102家上市公司出具的2003年年报审计意见进行分类统计我们发现，在102家公司中，有83家公司被出具的是标准无保留意见，占81.37%。这说明，八成以上的公司不是因为会计师事务所对2003年年报出具了不尽人意的审计意见而更换之。即便是有4家公司的2003年年报被出具有解释性说明保留意见、另有4家公司被出具了无法表示意见的审计意见，但我们仍然没有充分的依据来判定他们一定是因为出于对审计意见的不满而更换会计师事务所。
此外，从这102家公司变更会计师事务所前后(即2003年、2004年年报)被出具的审计意见类型变化的结果看，变更后被出具标准无保留意见的公司数不升反降，而被出具保留意见的公司数不降反升。这也进一步说明，从总体情况看，注册会计师们并没有因为从别的事务所抢挖的客户来之不易而循私枉法、降低审计标准。也就是说，从总体情况，审计事务所被更换与其出具的审计意见类型没有必然联系。
从单个公司被出具的审计意见变化的具体情况看，如果我们把审计意见类型按无法表示意见→保留意见带强调事项段→无保留意见带强调事项段→标准无保留意见的顺序进行由低到高排序(即：如果上市公司被出具的审计意见由无法表示意见变化为保留意见带强调事项段，便给予上升的评价，其它类同)，我们发现，会计师事务所变更后审计意见类型有不同程度上升的有10家，而下降的有11家。也就是说，在102家更换会计师事务所的公司中，只有10家公司2004年报被出具的审计意见较2003年年报有所改善，仅占9.8%。这也进一步证明，绝大多数公司更换会计师事务所的缘由与其出具的审计意见没有必然联系。即便是在上述10家公司中，我们也没有充分的理由判定，变更后的会计师事务所出具的意见与实际情况不符。
作者：西南证券 姜枫
（来源：上海证券报）
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