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广州某国有企业的会计小陈近来有点委屈，因为最近领导对他的工作很不满意。今年1、2月份，为整理积压的资料档案，他的单位雇佣了10名待业人员，并协定工作两个月，每人每月工资是2200元。由于单位聘请临时业务员尚属首次，小陈压根没有想到代扣代缴个人所得税的问题，只负责每月按时发放劳务报酬。3月初，税务机关在进行例行检查时发现，该企业没有按规定对提供劳务人员扣缴个人所得税，要求该企业对提供劳务人补扣应扣未扣的税款，并对该企业处以税款1.5倍的罚款。小陈当天马上计算罚款并且调整了报表，但单位领
导还说小陈工作不细心，还没有对应扣未扣的税款进行补扣。小陈很头疼，因为提供劳务的业务员已离开该单位，他联系了一个月，还没有办法把这些临时雇佣人员找来并进行代扣代缴个人所得税。为尽快补缴税款，单位决定将税款改为由单位负担，并交代小陈尽快办理。小陈经计算，每人每月应该扣缴个人所得税（2200-800）×20%＝280元，那么单位应该补缴个人所得税5600元。可单位领导看了小陈的报表后，又狠狠把他训了一顿，说单位负担税款和个人负担税款的计税方法并不一样，小陈把税款算错了。上述事件焦点集中在两方面，一是单位接受了税务机关的罚款以后，还应不应该补扣应扣未扣的税款？二是如果劳务报酬所得由单位负担个人所得税，应该如何计算？
罚款后还要补应扣未扣税款
针对第一方面的疑问，广州地税12366纳税服务热线的葛科长如此解释：根据《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征管管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》有关规定，扣缴义务人违反征管法以及实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法以及实施细则规定给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。因此，公司在接受税务机关处罚后，还有责任补扣应扣未扣的税款。《征收管理法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。第九十四条规定：纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。
个人负担个税有不同税率
对于第二方面的疑问，葛科长告诉记者，由于很多人不了解劳务报酬的计税方法，总是出现套错税率、用错公式等问题。据他介绍，如果劳务报酬由自己负担个税的话，只需计算应纳税所得额，再直接套入公式就可以。即每次取得的收入，不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用，余下的为应纳税所得额。劳务报酬适用20%的比例税率，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征五成；超过50000元的部分，加征十成。为了简便计算，对加成征收也可采用速算扣除数法计算：对不超过20000元的，适用20%的税率；20000-50000元的，适用30%的税率，速算扣除额为2000元；超过50000元的部分，适用40%的税率，速算扣除额为7000元。如果月营业额超过5000元的，也就是说如果提供劳务报酬月收入超过5000元的，还得按规定计征营业税。小陈单位的临时业务员如果自己负担个人所得税的话，那么每人应该缴纳的个税税款是：（2200-800）×20%＝280元，10人两个月一共应该扣缴个税5600元。
单位代负个人所得税有特殊
对于单位为纳税义务人负担税款的，其个人所得税计征方法又有一定的区别。葛科长进一步解释，由于上面案例中的劳务报酬最后是由单位代负个人所得税，小陈按照上述的方法计算个人所得税显然不对。首先应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，情况比较复杂：对于不含税收入额为3360元以下的，应该适用以下公式：应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-20%）×20%；对于不含税收入额为3360元以上的，应该适用以下公式：应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除额）×（1-20％）]÷[1-税率×（1-20％）]。也就是说，该次劳务报酬每人每月应纳税所得额＝（2200-800）÷（1-20％）＝1750。接着再按照换算出来的应纳税所得额计算应纳税款，即应纳税款＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除额，那么每人每月的应纳税款＝1750×20%＝350元。10个人两个月应缴纳税款7000元。也就是说小陈由于没有考虑到单位代负个人所得税的特殊性，按照一般情况计算个人所得税，所以少申报了个人所得税1400元。记者黄宙辉通讯员庄淑莹（来源：金羊网）
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