中国的注册会计师正陷入从未有过的灰头土脸的尴尬境遇中。伴随着2001年中国证券市场接连发生的银广夏、黎明股份、麦科特等一批上市公司造假丑闻败露，信誉危机的阴云同样笼罩在肩负着审计责任的会计师事务所及注册会计师身上。

　　面对搀杂着愤懑、怀疑等种种复杂成分的各色目光，面对着一道道“金牌”应声而至的严格监管，逆境中的中国会计师事务所正秣马厉兵，努力以自己的行动来向市场证明

　　我们的承诺：

　　?不为保住客户放弃原则

　　我们的原则：

　　?独立、客观、公正的执业原则，进一步牢固法律、规范、风险、服务的意识，履行尽责、勤勉的义务，提高质量，防范风险

　　我们的行动：

　　?明确对应收帐款等询证方法的确认要求，规定询证一律要由审计人员自己发函，而对方也必须将回函传真到事务所

　　?对客户内控制度审核更为重视，严格检查内控制度是否完整，内部运行是否有漏洞、有瑕疵等，以确定上市公司的内控制度是否健康完整?对存货、固定资产的盘点提出更高的要求，使盘点不能流于形式

　　?在内部管理上积极落实“三级复核”制度，建立质量监控体系，以避免最终的报告发生重大错漏

　　?进一步加强员工职业道德教育，使员工敢对虚假报表说“不”

　　?将中注协颁发的《审计程序操作指南》，进一步细化、电脑化，并明确要求所有业务人员必须严格按照操作指南操作

　　?对报表进行分析性复核，比如对主要产品的利润表进行严格审计，如果有科目与上年相比存在异常，要查利润的来源；如果公司利润的很大部分来源于某一个子公司，要对该子公司特别关注，并要求提供利润来源的一系列证明

　　中国的注册会计师们正陷入从未有过的灰头土脸的尴尬境遇中。伴随着2001年中国证券市场接连发生银广夏、黎明股份、麦科特等一批上市公司造假丑闻败露，信誉危机的阴云同样笼罩在肩负着审计责任的会计师事务所及注册会计师身上。

　　第一次成为全社会如此聚焦的焦点，是因为被称为证券市场“经济警察”的注册会计师差不多已沦为“群起而攻之”的对象。而在风声鹤唳中，市场更加关注即将到来的2001年年度报告审计的含“金”量。

　　面对搀杂着愤懑、怀疑等种种复杂成分的各色目光，面对着一道道“金牌”应声而至的严格监管，中国的会计师事务所能否从脱胎之痛的裂变中，走过肃杀的冬天，走向明媚的春天，以具有公信力的一份份公正的审计报告向市场证明：我们不做假帐？正是带着这样一份探询和关注，记者日前走访了几大会计师事务所，也聆听了注册会计师们的心声。

　　秣马厉兵备战年报

　　在这个冬季上海最冷的一天，记者来到了坐落在南京东路的新黄浦金融大厦四楼，这里是上海立信长江会计师事务所有限公司的所在地。一进门，记者便看到门口记事板上张贴着一份《保持独立性，不准炒股票》的通知。

　　在感受到满室阳光温暖的同时，在业界口碑卓著的立信长江董事、副主任会计师戴定毅以一贯的淡泊从容，介绍了事务所正在“备战”年报的情况。

　　进一步强调风险，是立信长江强化年报审计的表现。戴定毅介绍说，面对2001年年报的审计工作，事务所提出，一定要更加谨慎，严格注重质量。据悉，审计客户已达到48家上市公司的立信长江，在审计程序上将更加严密，对操作要求更加具体。比如，明确对应收帐款等询证方法的确认要求，坚决禁止过去一些事务所的审计人员因时间紧、手续复杂等原因而通过客户向对方发询证的做法，规定询证一律要由审计人员自己发函，而对方也必须将回函传真到事务所。还有，对存货、固定资产的盘点也提出更高的要求，使盘点不流于形式。同时，对客户内控制度审核更为重视，严格检查内控制度是否完整，内部运行是否有漏洞、有瑕疵等，以确定上市公司的内控制度是否健康完整。他表示，现在事务所的业务人员大多在外，对各家上市公司进行预审。从信息反馈看，上市公司2001年年报的规范程度明显提高。

　　一样的冬天，遍布于全国各地的其他会计师事务所正怎样“如履薄冰”地奋战年报？电话中，响起了浙江天健会计师事务所主任会计师胡少先略带疲惫和沙哑的声音，他一开口就说，会计审计是比较死板的工作，不能搞花架子，也没有更多好谈。据了解，浙江天健事务所在内部管理上积极落实“三级复核”制度，建立质量监控体系，以避免最终的报告发生重大错漏，同时事务所进一步加强员工职业道德教育，使员工敢对虚假报表说“不”，目前事务所的审计人员正在对客户进行年报预查、存货盘点等工作。而广东一家颇具规模会计师事务所的有关人士也表示，公司将加强对新四项计提的提取、应收帐款的确认及存货盘点等方面的监督审计力度。

　　坚持独立性是会计审计的核心原则，而勤勉尽责与合理怀疑应是注册会计师一以贯之的审计方法。对于新近出台的关于因“拒绝调整”而被出具非标准无保留审计意见的上市公司股票将被停牌处理的有关规定，胡少先认为，有可能会形成注册会计师与上市公司之间的矛盾冲突，不过如果上市公司有问题，注册会计师在发表意见时，就应该坚持原则，出具相应的审计意见。另一会计师事务所的负责人也明确表示，报表是上市公司做的，但审计意见是注册会计师出的，会计师应该考虑到自己承担的责任和面对的风险。

　　不为保住客户放弃原则

　　独立、客观、公正是注册会计师的执业操守，但一直以来作为中介机构的会计师事务所并没有充分行使起“经济警察”的职责，有些被动屈服于来自政府、企业等方面的种种外在压力，而有的则被利益驱动主动出卖良心，由此不仅注册会计师的声音普遍微弱无力，有些人竟沦为上市公司造假的帮凶。一位有着近20年从业生涯的注册会计师感慨万分地表示，尽管2001年疾风暴雨般的猛烈冲击对注册会计师行业普遍是个沉重打击，但从长远发展来看，这一冲击有利于中国会计行业尽快走向成熟和规范。

　　由银广夏事件引发的深圳中天勤会计师事务所因个别注册会计师“肇事”而砸了整个事务所甚至全行业的牌子，无疑为众多的事务所敲响了警钟。作为本土事务所应该如何吸取教训？浙江天健主任会计师胡少先认为，每个事务所都要端正办所宗旨，一定要坚持以质量求生存、以质量求发展的宗旨，恪守独立、客观、公正的执业原则，进一步牢固树立法律、规范、风险、服务的意识，履行尽责、勤勉的义务，提高质量，防范风险，从而为规范我国证券市场、促进上市公司健康发展做出贡献。

　　道理很简单，然而执行起来却不容易。正如胡少先所强调，规范的细则都有了，关键在于落实。在2001年报审计中，各家事务所将如何避免“银广夏现象”的发生？据悉，前面提到的那家广东的事务所将中注协颁发的《审计程序操作指南》，进一步细化、电脑化，并明确要求所有业务人员必须严格按照操作指南操作，虽然这样成本高、时间长。而上海立信长江事务所经过仔细研究后，要求在2001年报的审计中必须对报表进行分析性复核，比如对主要产品的利润表进行严格审计，如果有科目与上年相比存在异常，就要查利润的来源，如果公司利润的很大部分来源于某一个子公司，要对该子公司特别关注，并要求提供利润来源的一系列证明。

　　只有短暂十几年发展历史的中国注册会计师行业，在艰难成长过程中不可避免地走着一条曲折徘徊的道路，为了生存，他们中的一些往往难以跳出在收费高低间摇摆、在客户多少间游移的窠臼。然而，注册会计师权威的树立，不仅需要经验的积累，更重要的是恪守执业原则。怎样才能让审计这架天平不倾斜？戴定毅表示，市场经济下，中介机构的服务要做到让客户满意，但在追求质量与客户数量上，上海立信长江选择质量第一的原则，坚持质量第一的标准。也就是说，“我们不希望放弃客户，但不会为了保住客户而放弃原则”。

　　让市场优胜劣汰

　　毫无疑问，2001年是中国注册会计师的多事之秋，“假帐”事件的频频曝光，令一批带“中”字背景的本土会计师事务所的公信力降到冰点。而正在中国会计行业走向最低迷之际，2000年末，管理部门发布的关于《A股公司实行补充审计的暂行规定》，意味着强大的“五大”凭借进一步拥有的“特许权”，将加快发展的步伐，如此，本来就弱小的本土事务所将何去何从，业内一大批注册会计师们对此深感迷茫。

　　一批德高望重的本土会计师事务所负责人坦言，在市场经济的环境和背景下，需要以市场化方式推动中国会计行业的优胜劣汰，从而实现适者生存的良性循环态势。他们认为，中国的会计师事务所虽然已从计划经济时代走向市场经济时期，但历史的烙印、时代的胎记，短暂的十几年很难抹掉。当时钟走向2002年，本土会计师事务所能否在新的一年中“逆风飞扬”，中国会计业需要迎来一场深刻的变革。惟有打破坚冰，本土会计师事务所才能走出狭隘的地域、地区分割，才能从地区化走向国际化的广阔市场。

　　而在这一艰难的整合和发展过程中，本土会计师事务所同样离不开政策应该的扶持和支持，在采访中许多人这样呼吁。他们担心，补充审计这一暂行规定，在某种程度上将对本土会计师事务所重塑形象、尽快做大以及加快发展，带来巨大压力。种种迹象已经显示，一些规模较小的本土会计师事务所开始寻找机会投身“五大”门下。而由于上市公司纷纷改聘“五大”，使部分规模相对较大并执业很好的会计师事务所的业务出现受阻趋势。如果中国会计行业的“代表”纷纷倒下，中国的会计行业是否将全军覆没？对于这一问题的关心和担忧，正成为整个会计行业议论的话题。

　　“五大”真的可以绝对信赖吗？有了“五大”出场就可以避免上市公司做假吗？事实是，“五大”的金子招牌也不是绝对的熠熠生辉，2000年末美国最大的能源公司安龙的倒闭就使安达信遇到了麻烦，并遭遇诚信危机，类似的例子还可以举出不少。不仅如此，一些业内人士还指出，补充审计将给上市公司带来不得不“两次买单”的负担。

　　不过，在当前的市场环境下，管理部门出台此策也体现出不得已而为之的良苦用心。表面的“矫枉过正”，更多意在整顿和规范会计行业的执业环境。对此，有业内人士指出，长期来看，这一政策对中国会计行业的发展是项利好。一批年轻的注册会计师们纷纷表示，中国会计行业既不能因崇洋媚外而迷失自己，也不能因绝对排外而抵触向国际同行学习的机遇。当前最重要的是，本土事务所要有足够的实力、能力及魄力，在市场化的舞台上，与“五大”同台竞技。

　　2002年，中国的注册会计师，中国的会计师事务所，能否亮出一份份真正具有公信力的审计意见，不仅关系到证券市场的健康发展，同样关系到中国注册会计师行业的未来发展之路。

　　(记者李彬)

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