近年来，会计师行业屡曝惊人“事件”，面对中天勤的崩塌、安达信的失足，人们不禁想大声问一句——会计师到底怎么了？！

　　1999年初，一位资深CPA(注册会计师)告诉记者说，“如果再有一两个类似‘琼民源’和‘红光’之类的事件发生，那么以后再拿出会计师名片的时候，我自己都会汗颜。”不幸言中，在此后不到3年里，银广夏、麦科特等一连串让人瞠目的事件接踵而至，甚至连世界公认的五大国际事务所也频曝丑闻，人们警醒后苦思：CPA们到底怎么了？

　　我们也是“经济人”

　　中国经济研究中心副主任宁向东认为，在代理经营下，股东出资交经理人经营企业后，两者利益并不一致，由于信息不对称，股东无法及时监督，于是就想出各种“招儿”来约束和监督经理。而会计师的审计正是这些“招儿”中的一个环节。随着证券市场的发展和众多公司上市，不论是企业股东、潜在收购者还是证券监管机构，都需要以审计报告作为决策依据，于是上市公司的强制审计制度被普遍采用，审计这一中介角色在现代公司治理结构中也成了越来越重要的部分。不难理解，审计工作应该是股东出资，审计师提供核查服务，结论由社会共享。

　　然而，现代企业制度中的公司治理结构不断复杂化，代理链条变宽变长，董事会和经理层角色日益混杂，最终导致审计业务的要求方和核查方逐渐趋于统一。原本是广大股东们审核经理层，而现在变成了董事会花钱审核自己。

　　有句老话曰：“食君之禄，分君之忧”。但从审计对象错位上不难看出，现行审计本身在做的工作却是“食君之禄，添君之忧”。这无疑使审计工作陷入了一种两难的尴尬。

　　类似，监事会作为专职约束董事会的机构，其监督作用微乎其微，其根本原因也是监事会的人选和报酬确定均由其被监督对象来决定。深交所研究人员在一份报告中揭示，我国上市公司中52.9%的监事会没有检查过公司财务，94.11%的监事会没有明示过董事会的违规行为。如果人们对监事会形同虚设可以理解的话，CPA难尽职责的根源不也就是秃子头上的虱子吗？

　　一位会计师对此感慨道：“我们会计不过是比别人多一点专业知识，作为经济社会的一种职业，我们也是经济人，有什么理由单独要求我们只讲良知，不讲利益呢？”

　　都是泡沫惹的祸？

　　不论是中天勤还是安达信，违规操作的原动力并非来自CPA而是来自银广夏、来自安然，这是公认的。从这个角度讲，近两年来上市公司追求一夜暴富的欲望，形成了强大的造假驱动力，这是CPA近来与造假为伍的重要根源。

　　早在30年代的美国，相当数量的上市公司是不审计的，因为股东们觉得审了半天也查不出多大问题，花这钱不值得。在经济大萧条期，企业能安分守己经营已经让人欣慰了，谈何资产重组、快速扩张。但近年来，泡沫几乎成了企业经营的一种“必需品”，一个上市公司如果没有点泡沫、不搞所谓资本运作，几乎就是落伍。不必追溯2000年的NASDAQ股市，也不必盘点全球创业板上曾经耀眼的明星，仅就1999年以来深沪股市中的资产重组，在那些股价大起大落的重组背后，又有几个重组报表里没有CPA的“艺术加工”呢？

　　据报道，国外审计出问题也并非安达信一家，许多事务所都有不良记录。近年来曾在股市上表现抢眼的网络公司和科技公司，许多都曾得到过审计公司的“帮助”，才得以向投资者提供“优良的”业绩报表。

　　“榜样的力量是无穷的”。在网络经济的神话面前，在亿万身价的财富英雄面前，还有几个企业仍能兢兢业业，又有几个企业家能心如磐石呢？不断烧钱需要不断融资，不断融资就需要亮丽报表。就这样，CPA成了协助公司编织美梦的专家，而美梦破灭后，一个又一个的CPA失足落水，真不知该受谴责的首先是CEO还是CPA。

　　苍蝇不叮没缝的蛋，要净化市场环境，在消灭苍蝇的同时，更要清除那些“坏蛋”，否则苍蝇总会源源不断。“上市公司源头造假，却要拿我们问罪”，“杀人的不抓，抓卖刀的管什么用？”这些业内的抱怨之词恐怕也不是没有道理。

　　行业自身待发展

　　CPA接连出事，在寻求客观根源的同时，自然也有需反省自身的问题。

　　清华大学谢德仁研究认为，国内现行的会计和审计制度与国际相比，差距已不显著。相反，整个会计体系与当前经济发展的差距越来越大。现行使用的会计制度是几十年前工业经济时代的产物，主要用于反映工业企业的运营。而新经济下，大量的企业重组都要涉及无形资产，融资业务和金融衍生品变得越来越复杂，即便是专家也很难明确最适当的方法。现行的会计报表在反映新经济企业时已变得很“吃力”。因此，一旦公司有意隐瞒或扭曲，报表与实际情况就会差之千里，而表面上看并不严重抵触现有会计和审计准则。会计业务本身落后于经济发展所产生的矛盾日益显现。

　　另一个重要方面就是会计师事务所正在大力发展的咨询业务对原有的审计业务产生了重大影响。据资料，环球电讯2000年向安达信支付的审计费为230万美元，但咨询等其它非审计费用却接近1200万美元，安然的情况也类似。同一家事务所既从事财务审计，也进行咨询服务，这不可避免地存在利益冲突。由于怕得罪这些大客户，事务所面对弄虚作假，睁一眼、闭一眼，由于顾及巨额的咨询收入，在财务审计方面自然是“网开一面”了。

　　萨理德中瑞会计师事务所总经理张连起告诉记者，在银广夏事件中一个被忽视的事实是，中天勤在担任银广夏审计业务的同时，也是银广夏的财务顾问。这一点上，它与安达信存在惊人的相似。

　　尽管目前在这个业务利益冲突问题上还无新规可循，但可以肯定，会计师事务所在审计与咨询业务上是否也要来个“分业”经营，将会成为业内探讨的新热点。

　　总之，审计对象变了、市场环境变了、执业内容变了，这些变数决定着CPA们到底将走向何方。

　　作者:张益勇

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