记者周吉虹

　　我国上市公司的造假现象可谓层出不穷，甚至可以用“造假成风”来形容。前不久，财政部对外公布会计信息质量抽查公告，宣布对严重违反有关会计法规的13家会计师事务所及21位相关注册会计师进行严肃处理。联系到我国证券市场发生过的近百起重大财务造假违规事件，不能不让人思考这样一个问题，被称为“经济警察”的会计师为何敢于执法犯法？ 财务造假现象为何屡禁不止？

　　利益诱惑铤而走险

　　在证券市场，造假知名度最高的要数银广夏。银广夏1999年和2000年通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元，创造了“中国第一蓝筹股”的神话，其停盘时流通市值比1998年末增加了至少70亿元。

　　正是由于造假收益远大于造假成本，财务造假带来的收益呈几何级数放大，证券市场才上演了一出又一出造假丑闻。刚上市不久的麦科特公司，通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元；采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进口发票、伪造海关印章等手段，虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元。为了达到上市规模，他们还将虚构利润9000多万港元转为实收资本，以及倒制会计凭证、会计报表、隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证。

　　制度缺陷有机可乘

　　记者曾就财务造假问题采访过一位会计师，当谈到会计为什么要造假时，他很无奈地说，在实际工作中，没有哪个会计会心甘情愿作假账，但现在没有哪一个企业不要求会计做假账。许多会计人员都有类似的体会，企业因内部经济利益的驱动，在向银行贷款时，要夸大资产和净资产的数字，掩饰不良资产；向税务部门申报纳税时，要隐瞒缩小利润额；在向主管部门上报经营业绩时，却要向实际数字里“注水”。

　　事实上，财务造假在中国引发和产生的信用危机，这并不是哪一个人所造成的。有人曾尖锐地指出：中国上市公司虚假信息问题是腐败及各经济集团利益相互交织作用的结果，注册会计师只不过是各种利益集团手中利用的工具而已。所以，归根结底还是法制不健全所造成的。我国注册会计师的聘任制度就存在着严重缺陷，严重危及社会审计的独立性。尽管上市公司聘任会计师事务所必须经过股东大会批准，但聘任会计师事务所的真正权力实际上掌握在管理层手中。这种被扭曲的聘任制度，往往助长了会计师“拿人钱财、替人消灾”的心态。

　　建立良好的执业环境

　　业内人士指出，没有好的执业环境和市场机制，再优秀、再有良知的注册会计师恐怕也难独善其身。因此，要提高执业质量，一定要改善执业环境。

　　我们知道，由注册会计师对上市公司的会计报表进行独立审计，既可以对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。为了维系注册会计师其独立性这个关键问题，业内人士建议：应暂时终止由上市公司自行聘任注册会计师的做法，改由监管部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司的会计报表进行审计，所需资金可以通过设立特种基金的方式予以解决；同时实行上市公司审计轮换制，每隔三年强制性更换会计师事务所，以免注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性；其次，应建立注册会计师民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任。

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