深圳证券交易所证券信息有限公司对上市公司近几年审计意见的相关统计分析表明，证券市场不规范及相应法规的不健全，一定程度上促成了注册会计师丧失职业道德，而规范这种行为必须多管齐下，并要司法介入，不能单靠行政处罚。

　　统计表明，2000年年度被出具标准无保留审计意见的上市公司有961家，占公布年报上市公司的85.88%；非标准审计意见的公司有158家，占公布年报上市公司的14.1%。非标准意 见的焦点主要在对重大事项说明，对上市公司损益的确定，对公司质量的判断等方面。统计结果还显示，近几年被出具拒绝表示意见和否定意见的公司中，PT、ST公司占绝大多数，超过90%。这些公司具有共同特征：公司持续经营能力出现严重问题；期末应收款项严重不实；经营不善，诉讼缠身；关联交易频繁等。这些审计意见客观反映了公司的自然状况。

　　但值得注意的是，还有不少会计师事务所出具了严重失实的审计报告，误导了投资者，在市场造成极坏影响。本次统计把20家会计师事务所列入其中，这些会计师事务所曾分别就红光实业、东方锅炉、琼民源、银广夏等公司近年来出具了虚假审计意见，虚假内容包括欺诈上市、资产评估、上市审报材料、定期报告等多个方面。对此，分析认为，对比造假对市场的严重危害而言，这些会计师事务所的大多数受到的处罚是很轻的。这使得我国证券市场在行政处罚不力和缺乏司法介入的情况下，部分会计师事务所在会计市场的博弈中客观上成了“拿人钱财，替人消灾”的对象。统计分析认为，这些每一份审计报告，都是公司与中介机构讨价还价的结果。可以说，证券市场不规范和法制不健全，促成了注会人员丧失职业道德行为的发生。因此要根治造假行为，必须多管齐下。重要的是要司法介入，追究违规机构和当事人的法律责任，支持受害者向相关责任人提出民事诉讼，要求赔偿。

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　　上市公司年报与中报披露的质量、公司财务状况、经营成果及现金流量的情况是广大投资者关注的焦点。作为在证券市场中担任经济警察角色的注册会计师和会计事务所，其出具的审计报告，是注册会计师对上市公司会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性所发表的意见，它对投资者的投资决策起着举足轻重的作用。

　　审计意见的真实与否，直接关系到投资者投资决策的正确与否。从近几年对会计师出具审计意见真实与否的事后验证来看，总体上还是基本反映了我国上市公司财务状况的真实面貌。但是，还是有一些会计师事务所及注册会计师在执业过程中，出具了失实的审计意见。

　　虽然，我国《注册会计师法》明文规定：会计师事务所、注册会计师故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；会计师事务所给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。但从上面的粗略统计中我们可以发现现实中对那些造假的会计师事务所和注册会计师，司法机构并没有介入，往往只是行政处罚而已，处罚力度较轻。

　　另外，从近几年看，我国上市公司变更会计师事务所的情况有所增加，但对变更的原因有明确的解释的占不到一半的比例，上市公司似乎大都不愿意对其原因进行解释。这种趋势的增强，也在一定程度上使得某些会计师事务所在利益的驱动下，独立性、公正性原则的淡化。

　　我国证券市场审计工作中存在的问题，实质上是整个证券市场在逐步走向成熟的阶段性过程中所发生的现象。它既有审计工作本身的不规范，如从业人员执业水平和执业道德水平参差不齐、审计程序和审计范围的限制等，又有相应法律法规的不健全等制度性因素，如行政指定的行业准入制度等。而要杜绝这种造假现象的发生，事前的预防机制与事后的纠错机制就显得格外重要，一方面我们应实行严格的准入制度，将违规和违法的中介机构和个人清除出市场，另一方面我们要加大执法的力度与效率，校正造假收益与造假成本的不对称。

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