本报记者 张炜

　　注册会计师行业近来可谓祸不单行。先是原湖北立华会计师事务所被揭出系列造假案，接着中天勤会计师事务所卷入银广夏、三九药业会计信息造假案。一时间，注册会计师成为投资者声讨的对象。

　　提供中介服务的注册会计师，在上市公司年报或中报披露中扮演重要角色。由于上市公司经营权与所有权分离，股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三者，对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即鉴证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，是外界和投资者评判上市公司的主要依据。如果被出具无保留意见审计报告的上市公司日后犯案的话，注册会计师有不可推卸的责任。按有关法律规定，会计师事务所、注册会计师若故意出具虚假的审计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　在银广夏、三九药业等造假案中，注册会计师的过错可能存在两种情况。

　　一种情况是审计失败。注册会计师与投资者一样被上市公司所骗，依据错误的财务信息作出错误的审计报告。投资者或许不相信注册会计师也会上当，但这种情况并非不可能发生。拿银广夏造假案来说，造假肯定形成一个流程，公司从相关的财务单据到报表都经过精心伪造。如果注册会计师接触的财务信息本身有假，而企业又长期戴着绩优光环，审计结果也就可想而知。值得一提的是，我国注册会计师的审计工作并不十分扎实。限于费用、职业素质等因素，注册会计师往往过于关注凭证、报表、账簿等会计记录，而很少带着疑问去看企业的经营情况。据称，中天勤的注册会计师曾到过天津广夏生产现场，也确实看到天津广夏没有生产。但面对天津广夏的领料、出库、仓库出账等凭证，还是被银广夏蒙混过关了。

　　另一种情况是注册会计师参与造假。中天勤自查后称，主办银广夏业务的注册会计师不存在与企业串通作弊的行为。注册会计师究竟有没有直接参与银广夏造假，需要有关部门作出结论。但事实上，造假也包括间接造假行为，若注册会计师对上市公司明显的造假行为视而不见，就不是简单的缺乏责任心，而已经构成渎职行为。

　　银广夏和三九药业的年报都曾被注册会计师出具无保留意见审计报告，中天勤同时卷进这两家上市公司造假案，在业界反响不小。中天勤在业内的知名度较高，该会计师事务所是首批获得财政部、中国证监会批准的证券业务审计资格的事务所之一，现拥有证券业务资格的注册会计师超过40人。截止去年底，中天勤已经为近200家公司承办上市业务的审计或评估业务，其中挂牌上市的有近100家。中天勤接连出错，反映我国注册会计师行业确实存在问题。中天勤即便没有直接参与上市公司造假，或对上市公司造假视而不见，也已经严重失职。银广夏一案中的典型失职例子是，注册会计师对天津广夏提供的银行对帐单、海关报关单，没有直接向海关和银行征询。而银行询证是重要的审计程序，只要注册会计师按程序去做就不难揭出天津广夏的造假。从国内外已有的案例看，会计师事务所犯了同样的错误势必受到行政处罚。财政部近日已明确表示，把会计信息质量检查作为财政系统整顿和规范市场经济秩序工作的重点，将进一步严肃查处企业做假账、假报表和会计师事务所出具虚假审计报告等重大问题。据悉，涉嫌参与黎明股份造假的华伦会计师事务所正在接受调查处理。

　　在我国至今还没有一家会计师事务所因参与造假或重大失职，向遭受损失的投资者作出民事赔偿。而现行《注册会计师法》，对赔偿责任有明确的说法。行政处罚及追究刑事责任、承担赔偿责任“三管齐下”的作用显而易见，曾主持过三九医药等公司上市改组审计和年度会计报表审计的中天勤会计师事务所审计四部经理在今年5月称，中国注册会计师也许只有在经历了赔偿制度或刑事处罚后才能迅速成长起来。正如这位审计过三九医药的注册会计师所言，一方面赔偿制度的引入，提高了中介机构的违规成本，因为会计师事务所是赔不起的；另一方面，对审计机构严重不负责任、出具虚假会计信息追究法律责任，可从根本上对那些不负责任的注册会计师起到惩戒作用。

　　注册会计师行业的公信力正面临下降，若上市公司财务造假案继续不断，再被揭出几家中天勤出具过无保留意见审计报告的上市公司出问题，还有谁敢相信注册会计师的审计？谁还会相信年度业务量在业内居前的中天勤会计师事务所呢？说实话，现在已有投资者对中天勤审计的其他上市公司财务报表半信半疑，更有的怀疑深康佳增发圈钱也是中天勤参与包装，旭飞实业弄虚作假、PT中浩关联交易作假等也有中天勤的份。注册会计师行业应该深刻反省，从根本上杜绝造假、积极打假。或许要求注册会计师做到没有一点错误具有相当难度，但履行不作假帐的职业操守和确保报表原则上公允是应该的。在我国证券市场还很不规范的情况下，注册会计师必须提高职业道德，增强自律意识，会计师行业协会在对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查时应增加对职业道德素质的考核。

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