今年的中报披露工作正在有条不紊地进行着，通过中报，投资者可以看到分别旨在描绘公司财务状况、经营成果和现金流量图景的资产负债表、利润表和现金流量表，它们号称“三大财务报表”。而20世纪90年代以来，在西方，一张被称作“第四财务报表”的“全面收益表”正在形成。全面收益表，通常的做法是在传统的利润表之外增加一张新的财务业绩报表，把分散在传统收益表(损益表)之外的已确认的其他利得和损失聚集到这张报表中来，共同反映一个企业的全部业绩。

　　西方国家对于那些绕过收益表(损益表)而在资产负债表中所有者权益部分报告的项目的处理方法是值得我们加以研究和参考的。我们认为，收益表与资产负债表之间必须要有明确的界线，财务业绩项目与那些不代表财务业绩的项目必须区分开来报告，否则财务报表的结构就会变得杂乱无序，失去对使用者决策的有用性。

　　我们对全面收益表在我国的应用感到乐观：

　　在现阶段推行全面收益表，对于规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，并进而促使资本市场的健康发展，都是十分必要的。美国证券交易委员会前主席阿瑟·利维特(ArthurLevitt)指出，要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资者，使投资者能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图像———那就是上市公司通过财务报表所披露的信息。会计准则的责任不是杜绝上市公司操纵利润的行为，而是为资本市场提供透明度高和可信的财务报告。如果上市公司存在操纵利润行为，财务业绩报告就应当充分表现这一经济现象，并通过适当、科学的分类，便于投资者分析和利用。比如，由加拿大、新西兰、澳大利亚、英国、美国组成的国际会计准则委员会观察员(G4＋1)主张将一个企业的财务业绩报表划分为两部分，分别列示产生于持续经营活动的收益项目和产生于非持续经营活动的利得和损失项目。这样就可以使那些专靠“一次性收益”包装起来的上市公司暴露无遗，有助于投资者对公司做出合理的评价。

　　推行全面收益表有助于解决我国现在已经出现的和未来可能出现的会计难题。我国目前已有不少利得项目绕过利润表直接进入资产负债表中所有者权益部分，比如外币折算差额、资产评估增值、债务重组利得等，以后这类非所有者权益变化项目还会不断增加，比如采用公允价值计量不同类非货币性资产交换，或者对于有公开市场报价的短期股票投资采用市价法核算，这就需要增加一个能系统地把这些项目列示出来的报表———全面收益表。而且，随着我国金融业务的发展，财政部也在抓紧制定衍生金融工具准则，如果以公允价值作为衍生工具的计量属性，那么就必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的解决办法，就是在现行财务报表体系中增加“第四财务报表”(如全面收益表)，来容纳衍生工具公允价值的变动，便于投资者充分了解有关衍生工具的风险和报酬。

　　推行全面收益表还是会计国际协调的需要。我国即将加入WTO，根据现有WTO协定中的一些基本原则和条款，在“合理、客观、公正”的前提下，我国将逐步开放国内会计市场。另外，我国国内的公司不断到国际资本市场上市筹资，他们也要求缩小与国际惯例之间的现实差异，降低公司筹资成本。

　　我们认为，我国在改进财务业绩报告时，可以充分借鉴英国、美国和国际会计准则委员会的两张财务业绩报表的观点，即在保留现行利润表的前提下，增加一张与之同等重要的“第四财务报表”或“第二业绩报表”(这里暂称为“全面收益表”)，来更有组织地列示那些已经得到确认但直接在资产负债表所有者权益中进行报告的未实现利得项目。这种处理方法有以下几方面的优点：一是可以保留使用者熟悉的利润表格式，避免因报告全面收益使现行实务发生太大的改变；二是增加了未实现利得项目对使用者的透明度，有助于提高财务报表的可理解性和公司间报表的可比性；三是全面收益表根据现行利润表和资产负债表加工而成，编制成本可降至最低。

　　当然，在我国推行全面收益表还有许多工作要做，比如制定相应的会计准则，培养高素质的会计人员队伍，建立严格的审计制度和外部监督机制等等，这些都是保证全面收益表真实性和可靠性所不可缺少的。但我国业绩报告改革的目标是十分明确的，那就是满足报表使用者尤其是投资者的决策需要。我们应当始终坚持这一目标，结合我国的实际情况，深入研究报表使用者目前的需要和以后发展的客观要求，同时注意借鉴国外先进经验，循序渐进地把业绩报告改革引向深入。

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