费用资本化算盘不好打

　　新会计准则对研发费用与利息费用资本化条件的放宽，实现了与国际会计准则的趋同，却也增加了利润调节空间。《通知》为此要求严格区分各类收益性支出和资本性支出，将有关费用“资本化”的算盘其实并不好打。

　　□本报记者 何军 初一 敬飞

　　“资本化”是指符合条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理。新准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。根据这一规定，可能会有公司在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意，从而达到调节利润的目的。

　　《通知》为此要求，上市公司应根据其业务情况和实际资金使用情况谨慎确定利息资本化范围，对于一般借款费用的资本化，应履行必要的决策程序；上市公司应在报表附注中充分披露其利息资本化情况，不得将不符合资本化条件的借款费用进行资本化处理。

　　一改现准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则，新准则将研发划分成两个阶段，并允许符合条件的开发支出予以资本化。因此，允许开发支出资本化无疑会增加科技及创新类公司的利润调节空间。

　　《通知》为此要求，上市公司应正确划分研究阶段和开发阶段，根据实际情况确定其在开发阶段的支出是否符合资本化条件，不得利用提供虚假或不实资料等手段将本应费用化的开发阶段支出进行资本化。

　　渝钛白就曾因打费用“资本化”算盘，其1997年报被出具了中国

证券市场上的第一份否定意见

审计报告。该公司在1997年度将应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，资本化计入了钛白粉工程成本，而事实上该工程已投入使用，能够生产合格产品，达到了资本化的停止时点“预定可使用状态”。

　　注册会计师十大注意事项

　　一 不得直接认可公司提供的评估结论

　　注册会计师不得以公允价值超出专业胜任能力为由，直接认可公司提供的资产评估机构或其他专业评估机构做出的评估结论。公允价值显失公允，公司又拒绝调整的，注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。

　　二 不得以强调事项段代替发表保留意见

　　注册会计师对上市公司选用的会计政策、做出的会计估计及其合理性、适当性作出实质性判断，并恰当地发表审计意见；不得以强调事项段代替发表保留意见，也不得动辄以“无法判断”作为无法发表意见的理由。

　　三 不得以无法判断为由认可不当的账务处理

　　注册会计师在鉴证过程中应对交易的真实性予以关注；不得以无法判断为由，认可上市公司不当的账务处理，发表不恰当审计意见。

　　四 不得未履行必要鉴证程序而发表不恰当审计意见

　　注册会计师对于上市公司变更

房地产用途的要给予重点关注；不得在未履行必要鉴证程序的情况下，发表不恰当审计意见。

　　五 重点关注2006年年报重大资产减值准备转回

　　注册会计师对于2006年年度报告出现重大资产减值准备转回的要给予重点关注。对于转回理由不充分或存在减值迹象而公司未合理计提准备的，注册会计师应提请公司予以调整，公司拒绝调整的，注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。

　　六 关注金融工具类别的变更

　　注册会计师对于金融工具类别的变更，应获取充分、适当的证据，对于变更理由不合理或不充分，公司又不接受纠正建议的，注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。

　　七 重点关注无形资产的分类

　　注册会计师应关注公司收益性支出与资本性支出划分的合理性，对借款费用资本化、研究阶段和开发阶段的划分，无形资产的分类，应给予重点关注，并获取充分、适当的鉴证证据。

　　八 关注股份支付账务处理

　　注册会计师应履行必要鉴证程序，对上市公司股份支付账务处理的正确性和披露的充分性做出实质判断。

　　九 关注公司合并账务处理

　　注册会计师应获取充分、适当的鉴证证据，关注公司合并账务处理的正确性及信息披露的充分性，对于适用会计政策错误公司又拒绝纠正的，注册会计师应考虑对鉴证结论的影响。

　　十 重点关注关联方交易行为

　　注册会计师在鉴证业务过程中应重点对交易的真实性、有效性、交易价格的公允性、信息披露的充分性与准确性予以关注。敬飞 整理

　　如何做好新会计准则实施前的准备工作

　　学习 各上市公司、拟上市公司以及相关会计师事务所应采取各种方式组织本单位全体董事、监事、高级管理人员、会计人员和审计人员学习研究新会计准则、应用指南等相关文件

　　调整 各上市公司、拟上市公司应结合新会计准则的要求，调整或重构公司的各项内部控制制度及公司治理，包括会计核算、财务管理的授权、决策和流程等工作

　　沟通 上市公司应结合新会计准则对公司的重大影响做好与投资者的沟通，做好投资者关系管理工作

　　上市公司应积极与负责年度审计工作的会计师事务所进行沟通，提前做好各类账项调整准备工作，确保执行新会计准则后的上市公司财务会计信息披露质量；拟上市公司应积极与申报会计师事务所进行沟通，积极做好新旧会计准则的衔接工作，确保申报材料的财务会计信息质量

　　初一 整理

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