深市主板上市公司内部控制披露情况分析

　　深圳证券交易所公司管理部陈天骥

　　2007年是深市上市公司全面披露内部控制自我评价报告的第一年，本文以深市主板中按期披露2007年年报的487家公司作为样本，就上市公司内控报告披露的总体情况、特点及问题作一分析，并就进一步提高上市公司内部控制信息披露质量提出建议。

　　一、上市公司内部控制报告披露总体情况和特点

　　2006年9月28日，深交所发布《上市公司内部控制指引》，要求“上市公司应于每个会计年度结束后四个月内将内部控制自我评价报告(以下简称“内部控制报告”)和注册会计师评价意见报送本所，与公司年度报告同时对外披露”，该指引自2007年7月1日开始执行。2007年证监会修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号＜年度报告的内容与格式＞》以及发布的《关于做好上市公司2007年年度报告及相关工作的通知》，就上市公司内部控制的披露提出进一步要求。同时，深交所发布《关于做好上市公司2007年年度报告工作的通知》，对上市公司披露内部控制自我评价报告的格式、内容、审议程序及披露方式等作出明确要求。

　　从披露情况来看，深市主板上市公司在2007年年报中对内部控制报告披露要求的总体执行情况较好，487家公司中有449家公司按照有关要求披露了内部控制报告，占公司总数的92.4%。但也要注意到，在相关规则已经有明确要求的情况下，仍有37家公司未按要求披露内部控制报告。

　　在对上市公司内部控制报告披露情况进行统计和归纳分析后，我们发现2007年深交所主板上市公司在内部控制报告的披露方面呈现以下特点：

　　1、不同类别上市公司在内部控制报告披露方面存在较大差异。

　　从不同控制人类型来看，财政部控制的4家上市公司均披露了内部控制报告，执行情况较好；国家国资委控制的上市公司披露内部控制报告的比例只有87.1%，落后于地方政府和自然人控制的上市公司。

　　但从内部控制报告被审计机构核实评价的情况来看，国家国资委控制和其他央企的上市公司比例较高，其中国家国资委控制的70家公司中有13家被审计机构核实，比例达到18.6%；其他央企50家公司中有10家被审计机构核实， 比例达到20%。这说明中央企业总体来讲对内部控制的重视程度相对较高，由于中央企业的规模相对较大，其对内部控制执行有效性的要求也更高，因而通过审计机构核实评价其内部控制执行情况也更有必要。

　　另外，需要特别说明的是金融类上市公司，虽然深市主板只有6家，但均按要求披露了内部控制报告，比例达到100%；而且其中4家内部控制报告被审计机构核实评价，比例达到66.7%，远远高于上市公司的平均水平。

　　具体情况如下表所示：

　　2、内部控制报告披露情况在不同地区之间表现参差不齐。将统计结果以省区为单位进行整理后发现，2007年深市主板公司在内部控制报告披露方面表现出比较明显的地区性差异。根据统计结果，有17个省区上市公司都能按照要求披露内部控制报告，占比57%，这说明能够执行规则的省区居主体地位。其中：部分省区上市公司内部控制评价报告被审计机构核实评价的比例明显高于其他地区，这一方面与这些省区当地央企比较集中或者公司数量不多有关，但当地证券监管机构对年报披露工作重视和对披露内控报告的倡导也起到了很大的促进作用。在2007年年报披露相关规则和通知出台后，部分地区证券监管机构组织当地上市公司集中学习，提高了上市公司对内部控制披露的重视程度。