向左 向右 交叉持股分类有讲究

　　□本报会计研究员 朱德峰

　　由于雅戈尔将年报披露前已出售的中信证券股权仍划分为“可供出售金融资产”，根据2月1日公布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见》，上述股权的出售价格与2006年末账面价值之间的差额均将计入2007年度损益。这对那些尚未将所持上市公司股权进行明确分类的企业而言，极具参考意义。

　　根据新会计准则，当企业对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响时，如果认为其所持有的股权已在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量，则首先应当按照确认为金融资产，然后再进一步区分成不同类别进行计量。由于是权益性投资，因此只能划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”。鉴于这两类金融资产经初始确认后便不能重分类，所以初始分类将对以后年度产生重大影响。

　　根据《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》，无论是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”还是“可供出售金融资产”，都应当在首次执行日按照公允价值计量，将账面价值与公允价值的差额调整留存收益（即盈余公积与未分配利润）。《企业会计准则实施问题专家工作组意见》在此基础上进一步规定：对于可供出售金融资产，其账面价值与公允价值的差额在调整了首次执行日的留存收益后，还应同时将该差额自留存收益转入资本公积。

　　由于在处置“可供出售金融资产”时，不仅应将取得的价款与其账面价值之间的差额计入投资损益；同时还应将原计入资本公积的公允价值变动累计额中对应所处置部分的金额转出，计入投资损益。因此一旦被初始分类为“可供出售金融资产”，则其处置当期的投资损益不仅包括出售价格与首次执行日公允价值之间的差额，还将包括首次执行日公允价值与该日账面价值的差额。而划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，便无法将后一差额计入处置当期的投资损益。