二论会计准则体系的实践基础

　　本报特约评论员 张连起

　　发展，是执政兴国的第一要务；发展，是会计准则建设的实践基础。

　　会计准则体系是顺应我国市场经济发展、应对经济全球化的基础性工程，是全面提高财务信息质量、贯彻落实科学发展观的重要举措。深刻领会我国经济社会又好又快发展的内在要求，深刻认识制约我国会计发展的现实瓶颈，深刻把握企业会计准则调整利益结构的内在属性，始终是准则制定者念兹在兹、萦绕于怀的核心问题。

　　深入成就深度，高见升华高度。会计准则制定者紧紧围绕科学发展这一时代主题，敏锐感知我国处于“战略机遇期”和“矛盾凸显期”的发展现状，强调总揽全局、科学筹划、统筹兼顾、系统协调，力求透过会计准则的引导性、规范性和促进性职能，推动企业进入全面协调可持续发展的轨道。

　　在深化国有企业改革、推进金融体制创新、扩大资本市场筹资功能的外部环境下，企业会计准则切入交易性金融资产、投资性

房地产、企业合并、生物资产等领域，引进公允价值计量，这一方面是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的完成，越来越多的

股票、债券、基金等公开上市，使得金融资产的交易形成了较为活跃的市场，换言之，市场经济的发育为公允价值的引入创造了条件。另一方面，公允价值的“登堂入室”，更能反映企业的财务状况和经营成果，对投资者、债权人等财务报告使用者的决策更有用、更透明。从这一例子中我们不难发现，会计准则体系把握了发展脉搏，诠释了发展要义，跟踪了发展目标。鉴于经济社会发展的阶段性和不平衡性，会计准则制定者提供了关于公允价值运用的三项程序：第一，存在活跃市场的资产或负债，其活跃市场中的报价应被用于确定公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格，或参照类似资产、负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术确定其公允价值。

　　值得指出的是，企业会计准则引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。因为我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地应用公允价值，在实践中可能会出现人为操作利润的现象。由是观之，会计准则制定者出于顺利衔接、平稳过渡的考虑，树立了矫正发展失衡的新理念。

　　

科学发展观具有鲜明的实践特性，企业会计准则关于财务报告的安排就是践行科学发展观的又一典型样本。财务报告是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带，包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表资料和其他应当在财务报告中披露的信息。考虑到小企业规模较小，外部信息需求相对较低，会计准则规定小企业编制的报表可以不包括现金流量表，以节约小企业的财务报告编报成本。对于大中型企业，则进一步突出财务报表附注的作用，要求企业在附注中对重要的报表项目以及未能在报表中列示的项目作充分、适当地说明，以全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，帮助使用者进行科学合理的决策。

　　科学发展观是指导发展的世界观和方法论，也是引导会计准则制定和实施的路线图。在这幅路线图上，会计准则被描绘为一系列鲜红的路标。

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