“新老划断”

　　注册会计师 吉争雄

　　明年1月1日起在上市公司正式执行新会计准则，成为岁末市场各方关注的焦点。受新会计准则开始实施影响最大的无疑是那些准备在2007年再融资和IPO的公司，因为再融资及IPO的公司涉及募股说明书的刊登及中国证监会对其财务数据的严密审核。

　　《通知》对上述公司上报材料的编报提出了明确的变更期要求，而2007年第一季度，是这些公司执行新会计准则的重要变更期。

　　根据《通知》，对在2007年第一季度刊登募集说明书再融资的上市公司，按照募集资金申报材料的习惯要求，如果募集说明书在第一季度刊登，则只需要编制前三年的财务报表；如果募集说明书在第一季度之后刊登，则不但需要编制前三年的财务报表，还要披露截至当年度募集说明书刊登前一个季度的财务报表。如募集说明书在2007年第一季度报告披露前刊登，其募集说明书中的近三年财务报表按旧会计准则编制和披露。

　　这些公司应在募集说明书“财务会计信息”部分披露2006年度新旧会计准则差异调节表和注册会计师的审阅意见，同时在“管理层讨论与分析”部分披露执行新会计准则后可能发生的会计政策、会计估计变更以及对公司财务状况和经营成果的影响，并作“重大事项提示”。

　　对在2007年第一季度后刊登募集说明书再融资的上市公司，如在2007年第一季度报告披露后刊登募集说明书，其募集说明书中的前三年财务报表按旧会计准则编制和披露，最近一期的比较式财务报表应按新会计准则编制并单独披露，以及最近一期财务报告新旧会计准则差异调节过程。应在募集说明书“财务会计信息”部分披露2006年度新旧会计准则差异调节表和注册会计师的审阅意见，同时也应在“管理层讨论与分析”部分披露执行新会计准则后已发生的会计政策、会计估计变更以及对公司财务状况和经营成果的影响。

　　上市公司季报中的财务资料一般比较简单，但上市公司刊登募集说明书中的财务资料应该相当详细，可以预见，2007年第一季度后，刊登募集说明书再融资的公司将是最早详细披露新会计准则执行情况的上市公司。

　　而对IPO公司来说，根据《通知》要求，发行人在2007年1月1日之后刊登首次公开发行

证券招股意向书的，原则上应当采用新会计准则作为申报财务报表的编制基础。其中，在2007年3月31日前刊登招股意向书的，可以按旧会计准则编制申报财务报表，但应在招股意向书“管理层讨论与分析”中分析披露执行新会计准则后可能发生的会计政策、会计估计变更以及对公司财务状况和经营成果的影响，并作“重大事项提示”。

　　可见，新旧会计准则的交替过程主要通过“新旧会计准则差异调节表”和披露执行新会计准则后可能发生的会计政策、会计估计变更以及对公司财务状况和经营成果的影响的“重大事项提示”来完成。这必然会增加投资者分析公司财务情况的难度，对新募集资金感兴趣的投资者在分析公司报表时得消耗更多精力。

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