企业会计准则宜渐进过渡

　　上海 徐惠芳

　　从明年1月1日实施的新会计准则，将对所有的企业财务报表产生很大影响。针对可能出现的上市公司突击调节利润，中国证监会党委委员、纪委书记李小雪日前表示，为尽可能降低新准则实施后上市公司的利润操纵空间，证监会将进一步加强新准则实施前后的监管。证监会初步计划在新准则实施前以通知形式明确提出对上市公司在新准则实施前后的要求 ，明确需要重点关注的问题，如禁止在2006年底突击转回长期资产减值准备等操纵利润的行为等。同时，证监会也将通过相关监管指标的认定和考核，对诸如非经常性损益、公允价值变动等方面的问题做出配套安排。

　　从新会计准则来看，由于在资产减值转回、债务重组收益处理，以及存货记价的统一性和公允价值概念引入等方面，同老的准则有很大的变化，从而使得今年和明年的各个上市公司的面貌完全可能是换“新颜”。所以，各个上市公司在转折期，充分运用政策的变化，采取最有利的财务策略，并没有什么不妥。但问题是，用于调节利润的结果，往往使得企业在这两年变得像“阴阳人”，让公众投资者难以琢磨和判断。所以，对新老准则转换时期，管理部门作出必要的政策引导和规定，从而使企业财务能够平稳度过，是非常必要的。

　　笔者认为，为了防止企业突击调节利润，让企业平稳的过渡到新的会计准则实施期，可以用渐进的方式，让过渡期延长。例如，针对许多企业资产减值准备提取过大的上市公司，允许其在三年期内，转回时记入当年损益，第四年开始执行转入

公积金政策。这样，不仅避免上市公司转回，造成利润起伏过大，同时，也符合谨慎性原则。又例如，在存货记账原则问题上，新准则规定应采用先进先出法。这对过去采用后进先出法存货比较大的上市公司来说，成本变动将发生很大变化。另外，对这些公司老存货消化，可采用加权平均法逐步消化，从而避免成本变化过大的问题。