[热门讲座] 审计在经济中的作用

　　上海证券报 寸言

　　自美国安然事件发生以来，有关会计师事务所及审计行业的各类新闻频频见诸国内外报端。不难看出，随着经济的不断发展及全球化规模的形成，在我国市场经济体系不断完善的同时，公众对于上市公司透明度的要求不断提高，而使得以往默默无闻从事审计业务的中介机构------会计师事务所，已被推到了台前。

　　面对不断变化的市场环境，究竟应当如何全面看待审计业，如何客观评价会计师事务所的作用，如何促进审计业持续发展，越来越引起投资者关注。

　　

审计是什么?

　　我国市场经济体制的逐步完善和社会经济形势的深刻变化，给审计工作带来了许多新情况、新问题，同时提出了新任务、新要求。

　　国务院《全面推进依法行政实施纲要》对坚持依法审计、规范审计行为提出了新的要求，要求完善预算编制和预算执行的制衡机制，加强审计的专门监督。许多人会问:"一会儿国家预算执行，一会儿是上市公司，到底什么是审计?"

　　审计是独立于被审计单位的机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行检查、评价、公证的一种监督活动。审计行业产生的本身是人类对制度、规则的理性追求的结果，就算出现了争议也应该使用一个理性的解决方式。事实上，我国已经安排了包括法律诉讼在内的各种方式。

　　我国的审计包括三种类型，即国家审计、内部审计和社会审计。

　　会计师事务所进行的审计属于社会审计。国家审计是指国家审计机关和审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅有关文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式，依法对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审查和评价的经济监督活动。内部审计是指部门、单位内部的审计机构和审计人员对本单位及下属单位的财务收支及有关经济活动，进行内部审查和评价的活动。社会审计是指依法成立的社会审计机构和审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的财务收支及有关经济活动，进行公证评价的服务活动，这就是我们通常所说的会计师事务所的审计工作，这种审计的难度往往比较大。

　　全面认识独立审计

　　审计工作的依据是独立审计准则，会计报表审计目标是鉴定被审计单位会计报表的独立性、权威性和公正性。审计工作结果不仅要对客户负责，而且要对公众负责，这是注册会计师与律师两个行业截然不同之处，也是审计风险远大于后者的原因。

　　很显然，审计又是一个高风险行业，只要相关规范不够清晰，公众理解不够全面，会计师很容易承担过多的责任。伴随着资本市场的不断壮大，政府、投资者、债权人以及社会其他人员，对已审会计报表所反映的财务信息给予了极大关注，社会公众不仅要求审计人员依据审计准则对被审计单位的会计报表发表审计意见，而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。

　　但客观地看，会计师事务所只要按照审计准则去执行审计业务，就履行了应尽的职责。会计责任和审计责任是两种不同的责任，审计人员按照标准审计程序只能查出重大错报，而不是发现所有错报，如果因为企业管理当局舞弊导致错报没有被查出，其主要责任应当由被审计单位承担，审计人员只对其行为没有遵守审计准则而导致的后果负责。很多涉及注册会计师的法律诉讼，往往缘于社会公众对独立审计工作的认识并不全面，要求过于苛刻。

　　审计业也需要"与时俱进"

　　审计不是一成不变的，审计也是随着经济制度、经济形势以及体制变革而不断变革的。在变革的过程中会产生风险与挑战，但是变革的同时也意味着新生与进步。审计行业与其他任何一个行业是一样的，同样需要"与时俱进"。

　　审计是因受托责任而产生的，时至今日也随着受托责任的发展而发展。近年来，受托责任内涵不断扩大，被审计单位除了有责任向资产所有者报告资产使用保值增值的情况外，还负有改善社会环境，提高产品和服务质量的责任。因此，审计范围也在不断拓宽，审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询，扩展到环境审计、质量审计、风险评估等。

　　美国的独立审计业自产生以来已经历了百年的历史，但至今仍在不断的修改与完善，几年前的安然事件就给美国审计业敲了一次警钟。日前，美国商会针对当今美国甚至全世界审计行业的现状发表了一份报告，报告指出，审计行业目前面临着诸如法律、会计制度、权责界定等诸多挑战，政府应该修改法律、加强保障，采取积极手段促进审计业持续发展。

　　中国的审计行业，是随着市场经济而不断发展进步的。我国的独立审计业至今仅发展了20多年，业务和技能已日趋成熟。但由于公众的理解还不全面，审计师事实上承担着过多的批评和责难。这就需要我们在制度建设和市场规范方面做出更多努力。我国财政部于2006年2月15日发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着适应中国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。

　　国际会计准则委员会主席泰迪对此评论说，"中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进

中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步"。

　　我们相信，在不断与国际接轨过程中，我国将不断健全审计标准，包括内外资会计事务所在内的整个审计业，也将在规范的制度环境下持续发展。

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