赵婷 北京报道

　　最近，哈空调(600202.SH)因2009年四季度业绩异常亏损而被市场推上了风口浪尖。虽然其于4月7日给2009年年报打了一个“补丁”，然而仍平息不了市场的质疑之声。

　　这并非哈空调第一次给年报打“补丁”，在2007年和2008年年报，哈空调同样打了“补丁”。

　　但蹊跷的是，在2010年3月12日，哈空调发布了《公司前期差错更正进展情况的提示性公告》，对2008年一笔商业发票贴现业务进行会计差错更正，除了2008年年报受到了影响，2009年一季度、二季度和三季度同样也受到了影响。

　　然而，就是在该差错更正公告中，出现了一家“可疑”的公司——内蒙古兴安热电厂筹建处(以下简称兴安热电厂)，该公司是哈空调更正后的2008年年报中应收账款的前五名公司之一。种种迹象表明，哈空调可能提前确认了来自兴安热电厂的收入。

　　缘起2008年年报“补丁”

　　事情起因于2008年公司将一笔金额为4.3亿元的应收账款在银行办理了商业发票贴现。

　　所谓商业发票贴现，即银行与卖方之间存在一种契约，根据该契约，卖方将现在或将来的基于其与买方(债务人)订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行，由银行为卖方提供贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收等综合性金融服务。

　　据哈空调称，公司对该业务根据当时的理解按“买断式”进行了财务处理。从《差错更正公告》可以看出，当时公司的账务处理是将该笔应收账款结转，而体现在现金流量表里，则是“销售商品、提供劳务收到的现金”科目增加4.3亿元。

　　但公司这样处理却是犯了一个低级错误。

　　2009年末，公司发现上述业务期后情况与原处理有一定出入。根据国家相关财务、会计的规定及《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19 号——财务信息的更正及相关披露》的要求，予以更正。

　　相应地，在2008年财报中，公司调增应收账款4.25亿元，调增递延所得税资产63.73万元，调增短期借款4.3亿元。同时，该笔应收账款做了资产减值，金额达452万元，正是这次减值，使2008年公司的净利润调减了384万元。

　　同时，因为该笔应收账款的转回，使公司不得不重新列示2008年应收账款前五名欠款情况。

　　在哈空调于2009年3月19日公布的2009年年报(修订版)中，同样列示了2008年应收账款前五名欠款情况。(记者注：2008年哈空调于2009年2月17日公布的第一份年报中，并没有列示2008年应收账款前五名欠款情况)。

　　对比两表，记者发现差异很大。在差错更正后，有三家欠款公司取代原来的公司进入应收账款前五名的行列：内蒙古能源发电投资有限公司金山热电厂、内蒙古兴安热电筹建处和内蒙古乌斯太热电厂，三家公司的欠款金额分别为9228万元、8400万元和6882万元。

　　提前确认收入？

　　据记者掌握的资料，哈空调与兴安热电此前并无业务往来，该笔应收账款应该来自于2008年哈空调与兴安热电签定的一笔供货合同。

　　根据哈空调在2008年2月13日的公告，公司表示，“公司近日与内蒙古兴安热电厂筹建处签订了2×330MV空冷发电供热机组工程直接空冷凝汽器系统供货合同书。根据该供货合同规定，合同存在两个报价，但具体将采取哪种价款，内蒙古兴安热电厂筹建处将书面通知哈空调”。

　　根据合同，合同报价为人民币15601.32万元的合同中约定风机、减速机、变频器采用进口设备，而合同报价为人民币14899.32万元的合同中风机、减速机、变频器采用国产设备。

　　据记者了解的情况，兴安热电项目位于内蒙古自治区兴安盟乌兰浩特市区西北约1000米处，紧邻白阿铁路，该项目总投资约28亿元。上述2×330MV是该项目的一期工程。

　　公开信息显示，该项目于2009年8月才正式获国家发改委核准。同时，该项目的建设周期为2009年-2011年。但哈空调在2008年2月13日的公告中表示，该合同交货期为2008年6月至10月。

　　虽然空冷器有节水的优点，但却有造价高、运行费用高(如耗煤量大)等缺点。而且，“需要设备提供方现场安装。”一位不愿透露姓名的分析师称，一般都是设备提供方在建设电站的过程中，将其生产的主要设备运输到施工现场，同时，一些其他非核心的零部件通过招标采购的方式，运输到现场，并将这些设备组装起来。

　　这样看来，哈空调的设备在2008年还没有安装。那么，哈空调是否可以在交货后就确认收入了呢？

　　“业内一般是按照163或是2341的模式来确认收入，即合同刚刚签定时确认合同金额的10%或20%，而设备在工程现场完成组装之后，确认其中的60%到70%的收入，剩余的5%左右的金额将作为尾款，在今后的一段时期内陆续回收。”上述分析师称，而且，即便设备完成安装，有时候也不会确认收入，因为还需要经过试运行阶段。

　　而事实却是，哈空调在设备还没有安装之时，就已经有了8400万元的应收账款，也就是说，公司可能至少提前确认了8400万元的收入。

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