新会计准则对深市上市公司07年报影响(2)

　　四、股份支付会计处理中存在的问题

　　股份支付是旧会计准则没有的，其会计处理是新会计准则的难点与重点，包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。其中以现金结算的股份支付相对简单，而以权益结算的股份支付比较复杂，主要涉及4个环节：授予日、可行权日、行权日与出售日。

　　截至2007年底，深市主板上市公司中有17家上市公司推出股权激励计划，股权激励方式主要选择股票期权、限制性股票和股东转让股份三种方式，股票来源主要有向激励对象定向发行、二级市场购入及非流通股东存量股份三种形式。

　　统计表明，实施股权激励计划公司的净利润均有不同幅度的增长，其中增长比例最高的近200%，仅有一家上市公司因处理股权激励费用问题而亏损。

　　股权激励会计处理对上市公司利润造成重大影响。如某上市公司其股权激励计划授予激励对象的股票期权比例为9.88%，逼近证监会《上市公司股权激励管理办法》要求的“上市公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票总数累计不得超过公司股本总额的10%”的上限。而该股权激励计划的等待期只有1年，上市公司只能将相关费用计入2007年，直接导致公司亏损3000余万元。

　　五、投资收益变动对公司业绩的影响

　　新旧会计准则对投资收益的核算没有太多变化，深市主板公司487家中，投资收益总额高达291.98亿元，占深市主板上市公司实现的净利润1048.74亿元(归属于母公司股东的净利润)的比重为27.84%。

　　表二：深市主板上市公司投资收益构成表

　　投资收益中，出售交易性金融资产带来的收益为139.3亿元，占投资收益总额的48%，如果扣除4家证券类上市公司自营带来的投资收益(因证券公司的自营收入也属于主营业务收入，只是统计中归纳入投资收益)58.68亿元，出售交易性金融资产等为深市主板上市公司带来的收益为80.62亿元，483家(总计487家公司扣除4家证券类上市公司)中平均每家上市公司出售交易性金融资产等带来的收益为1600余万元，仅占深市主板上市公司平均每家净利润的8%，表明上市公司股票投资等带来的投资收益对上市公司净利润影响较小。

　　在投资收益金额最大的前10名公司中，深市主板的4家证券公司均在其列，主要得益于2007年股市走势好、自营业务利润高等原因；吉林敖东因持有广发证券股份导致权益法核算的投资收益较高；而汽车类上市公司因大部分为持股50%的合营子公司，不能纳入合并报表而导致权益法核算的投资收益较高。

　　六、新会计准则实施的其他影响

　　新旧会计准则的差异对深市主板上市公司2007年报的影响还体现在其他一些方面，主要包括：

　　1、投资性房地产

　　旧会计准则未设立“投资性房地产”科目，所有的房地产项目中固定资产或无形资产中采用成本法核算。而新会计准则规定根据投资目的不同，单独设立“投资性房地产”科目，上市公司可以选择采用成本模式或公允价值计量，而采用公允价值计量的，其公允价值变动损益计入利润表的“公允价值变动损益”科目。

　　从2007年度报表来看，绝大部分上市公司采用成本模式计量，仅有5家上市公司对投资性房地产采用公允价值计量。

　　2、职工福利费

　　新会计准则取消了按照工资总额的比例计提职工福利费的要求，职工福利费由企业根据实际发生金额的列支。同时，对于原转入应付职工薪酬的福利费余额与该项金额之间的差额，应当调整2007年管理费用并作为非经常性损益进行披露。该项准则的变化，将直接影响上市公司2007年度净利润，但不会影响到以后年度。

　　在职工福利费的披露方面：(1)少数公司的应付职工薪酬-应付职工福利费科目仍有余额，除上市公司控股的外商投资企业未按新会计准则执行外，个别上市公司的会计处理的确不符合新会计准则的相关规定；(2)绝大部分上市公司未按照规定在非经常性损益中披露转回应付福利费的金额。

　　3、股权投资差额

　　旧会计准则要求确认股权投资差额并分期摊销，而新会计准则取消了股权投资差额的核算，不再进行摊销。上市公司原存在股权投资借方差额，不再摊销将增加当期利润；如存在股权投资贷方差额，不再摊销将减少利润。

　　4、所得税

　　新准则规定上市公司开发阶段的费用可以资本化，改变了存货的计价方法，并扩大了借款费用利息资本化的范围等，在一定程度上增加了上市公司利润。