自1980年恢复注册会计师制度以来，中国注册会计师职业发展很快，初步建立了职业管理体系，实行了人才选拔考试制度，开展了学历教育和继续教育，开放了会计市场，扩大了国际合作，并在职业规范建设方面取得了显著的成就。从1995年到2001年，中国注册会计师协会拟订了38个独立审计准则项目，经财政部批准予以施行，基本上建立起中国独立审计准则体系。

　　同国际接轨，为市场服务

　　注册会计师运用技术和经验为投资者提供资本市场信息，推动了资本在国家之间的流动，进而推动了注册会计师职业的发展。在每天发生数万亿美元资金转移的全球资本市场内，投资者希望注册会计师据符合国际惯例的审计准则提供相关、可靠的信息，以便降低信息不充分或不可信赖而导致的资本转移成本和风险水平。一个国家注册会计师职业的发展水平，直接影响着该国的投资环境，而独立审计准则又是注册会计师职业发展水平的重要标志。制定并实施一套符合国际惯例的审计准则是优化投资环境，吸引外资的重要措施。

　　经过近20年的发展，中国初步建立了社会主义市场经济体制，市场配置资源的基础性作用明显增强。建立社会主义市场经济体制，一方面要充分发挥注册会计师在市场经济中的作用，另一方面要按照“法律规范、政府监督、行业自律”模式加强对注册会计师职业的管理。在WTO框架下，服务贸易总协定（GATS）是规范服务部门国际化的综合性文件。目前，中国正按照服务贸易总协定的要求，尽快建立健全有关法律体系，其中包括与国际惯例相协调的独立审计准则。

　　独立审计准则的特点

　　第一，体系严密。中国独立审计准则包括独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告、执业规范指南。其中独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行一般审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务、出具审计报告的具体规范。执业规范指南是依据独立审计基本准则、独立审计具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计具体准则、实务公告提供可操作的指导意见。上述三个层次构成了一个严谨的体系，既有基本要求，又有具体要求和指导意见，有利于独立审计准则的施行。需要指出的是，独立审计准则的三个层次在发布机构和法律地位上有所不同。其中独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告是由财政部批准施行，属于部门规章，注册会计师必须遵守执行；执业规范指南是由中国注册会计师协会批准施行，属于注册会计师职业自律规则，注册会计师可参照执行。

　　第二，权威性强。中国独立审计准则的权威性来自以下三个方面：一是中国独立审计准则以《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）为依据，由财政部批准施行，属于部门规章。《注册会计师法》第三十五条规定：“中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。”二是法律规定注册会计师执行审计业务时必须遵守独立审计准则。《注册会计师法》第二十二条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”《中华人民共和国证券法》第一百六十一条规定：“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书的专业机构和人员，必须按照执业规则规定的工作程序出具报告，对其所出具报告内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证，并就其负有责任的部分承担连带责任。”三是中国独立审计准则咨询组织的成员来自权威部门。虽然中国注册会计师协会负责起草独立审计准则，但财政部成立了独立审计准则中方专家咨询组。中方专家咨询组成员来自国务院有关部门（如中国证监会、审计署、中国人民银行、国家税务总局等）、会计师事务所、科研院校等，他们参与独立审计准则的制定工作，使得独立审计准则更具有权威性。

　　第三，符合国际惯例。独立审计准则是市场经济的产物，西方发达国家制定独立审计准则时间很长，形成了比较完善的准则体系，许多审计技术和方法成为国际惯例，国际审计准则是国际惯例的体现。1994年，国际审计实务委员会（IAPC）完成并发布了一套国际审计的核心准则。到目前为止，世界上有50多个国家已经或正在将国际审计准则作为制定独立审计准则的基础。中国在制定审计准则时充分借鉴了国际惯例，对国际上已有的成文准则、习惯做法、专业术语，如果没有足够的理由予以否定，都尽可能吸收借鉴，国际审计准则的基本原则和必要程序构成了中国独立审计准则的基础。为了保证中国独立审计准则与国际惯例接轨，财政部还成立了独立审计准则外国及港澳台专家咨询组，其成员来自国际会计公司的合伙人、香港会计师会等。

　　第四，符合中国国情。虽然中国初步建立起社会主义市场经济体制，但在政治、法律、社会等方面与西方发达国家有一定的差别，这就要求我们在制定独立审计准则时既要借鉴国际惯例，又要从中国实际出发，而不能照搬照抄。中国独立审计准则在立项、起草和实施等方面都有鲜明的中国特色。例如，在确定独立审计准则起草计划时，我们既要考虑独立审计准则的体系，又要考虑注册会计师职业现状和转轨时期的经济特点，优先满足注册会计师执行证券、金融、大型企业审计业务的需要。

　　贯彻实施比制定规则更重要

　　独立审计准则的施行对我国市场经济的发展起到了积极作用：一是促进了上市公司会计信息质量的提高。国家对上市公司监管所依据的信息，主要来自上市公司的会计报表和注册会计师对此出具的审计报告。在某种意义上，注册会计师通过对上市公司会计报表的审计，间接地实施了对上市公司的监管，提高了上市公司会计信息的质量。二是维护了证券市场秩序。证券市场是重要的资本市场，注册会计师通过为投资者提供相关、可靠的信息，在很大程度上防止了证券市场的欺诈行为，增强了投资者的信心和安全感，有利于维护证券市场秩序。三是推动了国有企业的改革。注册会计师通过提供审计等服务，对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用。

　　当然，中国独立审计准则的施行也遇到了一些困难。从注册会计师职业本身来看，目前主要有两个不利因素影响独立审计准则的施行：一是会计师事务所数量众多、规模偏小。全国会计师事务所有4700多家，其中业务收入在6万美元以下的占63％。这不仅导致会计师事务所之间产生恶性竞争和收费标准降低，还会导致注册会计师本应执行的审计程序得不到执行。二是注册会计师整体素质亟待提高。虽然中国有执业注册会计师6万余人，但在年龄结构、知识和经验等方面有不尽人意之处。规模较小的会计师事务所缺乏培训独立审计准则所必需的人力、物力和财力。从注册会计师职业所处的外部环境分析，也有一些不利因素影响独立审计准则的施行：一是少数公司法人治理结构存在缺陷，股权比较集中，容易发生“内部人”控制现象，即由控股股东完全操纵董事会、管理层和监事会，注册会计师如果与管理层出现分歧时，公司容易发生购买审计意见（Opinion Shopping）行为。二是少数公司对高质量的会计信息没有强烈的内在需求，在选择会计师事务所时，往往考虑的是审计费用，而非会计师事务所的声誉和执业质量。三是少数公司对会计信息弄虚作假，经济利益驱使某些注册会计师协同作弊，独立审计准则得不到贯彻落实。

　　为了贯彻和落实独立审计准则，发挥注册会计师在市场经济中的作用，我们有针对性地开展了一系列工作：第一，基本完成了会计师事务所的脱钩改制，避免政府权力介入会计市场；第二，加强注册会计师职业道德教育和法律责任教育；第三，完善行业监管体系，加强对注册会计师执业质量的监督；第四，扶优抑劣，推动一批会计师事务所向规模化经营；第五，鼓励成立合伙制的会计师事务所,增强注册会计师的风险意识；第六，允许注册会计师利用专业技能和知识提供多元化服务；第七，开展独立审计准则培训，力争在较短时间内提高注册会计师的素质。随着这些措施的逐步到位，中国注册会计师职业必将呈现出快速发展的态势，也将对独立审计准则的顺利施行起到推动作用。

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