重要的是在税率之外

　　——由税制改革想到政府的公共服务

　　两会观察 谢宝康

　　由于今年“两会”的重要议题之一是审议企业所得税法，使得税收话题再次成为公众议论的热点。之所以说是再次，是因为就在不久前，举国上下曾经为个人所得税法的修订而热议过。

　　就有关问题，跟一位在会计师事务所工作的朋友聊天，她似乎不怎么兴奋：“现在的企业老板其实并不太关注‘两税合一’。由33%变为25%，降低税率当然好，但他们考虑更多的是怎么避税，而不是税率。”

　　为什么许多代表委员呼吁已久、终于解决了外资的超国民待遇的问题，政府为这部法律的出台还慎之又慎，在企业界的反应竟是这样一个局面？

　　朋友没有细说具体的偷税、避税方法，但从目前正在讨论的新企业所得税法的内容，我们也许可以找到一些佐证。新法专门以第八章“特别纳税调整”规定税务机关对各种避税行为而进行特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他情况都做了特别规定。由此，我们不难看出，企业主偷税、避税已是一个公开的秘密。

　　尽管新税法对此专门做出特别规定，我们也不难想像“道高一尺，魔高一丈”的古谚。也许，这个新规定只是为办合理避税学习班的家伙提供新的挣钱机会而已。别说聪明无比的中国人，即使美国那样完备、严格的税法条件下，人们也是尽可能地合理避税。如果说，守法的美国人想办法避税，是因为“守法成本”太高的话（据说联邦国税局每年印制各种表格和填表说明，要砍掉30万棵大树；每个人要完整填写

　　这要分两个层面来看。一方面，我们可以说，目前的中国，企业和个人纳税意识不高；另一方面，我们也不能忽略纳税人的感受。

　　纳税从某种意义上说是纳税人与国家签了一份合约，“取之于民，用之于民”不仅是个口号，也是这份合约的基本原则，因为税收的基本作用是国民财富的再分配，除了维持国家机器和政府的运转之外，还应促进社会的公平、公正。正如交易双方在签约之前会判断这个交易是否对自己有利一样，纳税人在纳税之前，也会首先想到，缴税值不值。怎么判断呢？个人和企业主都会想，在过去的一年里，自己从政府那里得到了什么？自己享有了政府提供的哪些公共服务，获得了哪些收益？他会在自己的纳税额和收益之间做一个比较，如果答案是不对等的，那么想尽一切办法不缴或少缴税，自然会成为他的本能选择。

　　这种逃税、避税行为，不能简单地归结为纳税人的自私和法律意识淡薄，要让国民人人守法、企业公民照章纳税，前提有两个，一是纳税人觉得纳税的收益大于付出，二是违法的成本高。

　　联想到去年讨论个人所得税起征点的公平性问题，再看看上述企业主的偷税避税行为，其实我们不能一味地怪罪他们。一方面，他们看到较多的是政府“取之于民”，却较少感觉到政府如何“用之于民”，更不用说，有的地方政府官员和行业管理部门想方设法从企业那里揩油、敛财。另一方面，那些权贵阶层偷税逃税的违法行为并没有得到应有的法律制裁，给整个社会带来的印象是谁守法谁吃亏。在这种情况下，谁还愿意老老实实地照章纳税呢？

　　所以，问题的关键还在于，政府要为国民个人提供安全感、幸福感，为企业经营环境提供更加高效的公共服务、完善的法律和制度环境以及其他基础设施。从这个意义上说，只有让每一个国民和企业公民都能切身体会到政府是真正地“用之于民”了，才能让纳税人觉得“取之于民”是顺理成章的事情，也才会有照章纳税的自觉行为。