新会计准则接轨国际惯例

　　引入国际准则公允价值标准，上市公司、证券、期货、基金公司明年起执行

　　新会计准则正式实施即将拉开序幕。12月1日，证监会下发通知，强调新会计准则在明年将严格实施，明确要求证券公司、基金管理公司和期货经纪公司于明年1月1日起正式执行新《企业会计准则》。

　　今年2月15日，财政部发布的新会计准则，包括了1项基本准则、39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，规定新准则将自2007年1月1日起在上市公司率先施行，同时鼓励其他企业执行。注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。

　　新《企业会计准则》将从明年1月1日起正式实施。图IC

　　新会计准则

　　12月1日，证监会下发通知，强调新会计准则在明年将严格实施，明确要求证券公司、基金管理公司和期货经纪公司于明年1月1日起正式执行新《企业会计准则》。新会计准则由此拉开正式实施的序幕。

　　今年2月15日，财政部发布新会计准则时已规定上市公司明年1月1日起率先施行，同时鼓励其他企业执行。即将实施的新会计准则与现行会计准则有什么不同，对相关行业会带来怎样的变化，本期财经观察特推出“聚焦新会计准则”专题对上述问题作出解答。

　　新会计准则与现行准则最大区别是计算依据的改变，现行准则计算以历史成本计价，而新准则强调的是公允价值。图/IC

　　新准则强调公允价值

　　“国际会计准则的操作原则较国内的更为保守，它们普遍采用公允价值。我国新的会计准则里最为突出的也是这一点。总的来说，运用公允价值可以排除由于价格因素所带来的信息不准确，从而降低了会计风险。而对于企业来说，因为公允价值是按照市场参考价格来计算的，所以容易使企业的盈利产生波动。“中国人民大学财政金融学院教授孙玉栋表示。

　　新会计准则与现行准则最大区别是计算依据的改变，现行准则计算以历史成本计价，而新准则强调的是公允价值。

　　公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行交换或债务结算的价格，其本质是一种基于市场信息的评价。在基本准则中对会计计量问题进行了系统规定，除了历史成本、重置成本、可变现净值和现值等已有计量属性外，特别增加并强调了“公允价值”计量属性。

　　同时，新会计准则在“资产减值准备的计提”、“债务重组方法”、“利息资本化”、“存货管理”等方面都做了很大的调整，使得信息披露更为严格和透明。

　　由静态审计变为动态审计

　　实施新准则将会给企业经营业绩带来影响。譬如像债务重组方法的改变，一旦负债获得豁免，则豁免部分可以直接被计入利润，账面利润就会大大增加。

　　安永华明会计师事务所董事长葛明表示：“任何新旧制度交替，都会给一部分人带来利益，同时一部分人会受到损失，但是这种现象是短暂的，因为企业是要持续经营的，这种短暂的利润冲抵现象会在一段时间内被消化掉。”

　　证监会下发《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》强调，上市公司在按照现行会计准则编制和披露2006年年报的同时，必须在相关章节列出新会计准则的影响，并制定了针对性的措施，杜绝上市公司利用准则变更突击调控2006年利润。

　　按照证监会规定，从2007年1月1日起，上市公司率先执行，非上市公司鼓励执行，但是这些非上市公司执行的最后时间表并未给出。孙玉栋表示，新老准则的对接时间不会很长，因为如果时间被拉得很长，就会造成审计“双轨”的现象，反而会增加改革成本。从另一方面来说，资料是既定的，只是技术上的一个对接，难度不是很大。

　　葛明表示：“从企业的普遍反应上，难度并没有想象中的那么大。一些电力企业由于担心这种操作的改变会给企业带来很大的影响，在去年就已经进行了模拟，目前它们的态度都是可以接受这种改变的。”此前，他已经给很多国有企业进行过新会计准则培训。

　　“从审计角度讲，最大的变化是审计由静态审计变为动态审计。”文信会计师事务所王培先生表示，“过去的审计多为就账审账，就表审表，但是新的审计制度会加入对企业内部控制、企业管理质量的判断。同时新的审计制度加入了对重大风险错报评估和应对的措施，对审计的难度也加大了。”

　　王培也表示，对于本土的会计师事务所，真正的挑战不是技术上的变化，会计人员经过培训后，都可以很好地应对。真正的挑战是对于这种“风险导向性”理念的理解，对于这种重大风险错误的判断、识别和应对，在旧的体系里是没有要求的，所以本土的会计师事务所会相对缺乏经验，如何妥善地处理是对本土会计人员新的要求。

　　新准则趋同国际惯例

　　业内人士透露，作为入世承诺的一部分，此次新会计准则体现了与国际会计制度接轨的思路。

　　“新会计准则对基本准则和具体的实施细则都进行了修改，比过去的准则更加透明和规范。”孙玉栋表示，“中国在1993年的时候，对会计制度进行改革，但是改革后的计量方法、会计要素等都还没有做到与国际接轨，也有很多不完善的地方，譬如关联方交易、金融投资等方面也没有写进会计准则内。1998年和2001年，分别对会计制度进行了改革。到现在新的会计准则的出台，都是在一步步地同国际会计制度相接轨。”

　　此前财政部副部长王军曾表示，新企业会计准则体系具有两个突出特点：一是较好地解决了长期困扰我们的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题。二是创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可、又能使国际认同的准则趋同平台。

　　“现在我国的会计体系已经基本和国际趋同，但是我们依然有很多具有中国特色的问题，是不能照搬国际准则就来用的。”孙玉栋表示，“譬如说关联方交易，在国际通用的会计准则里，所有的国有企业都是属于政府所有的，而在我国就需要对此进行重新界定。”

　　这一点也被葛明认同：“我们国家有很多自己的东西，是无法用国际准则来解决的。但是随着中国在世界经济地位的越来越重要，我们在做到与世界趋同的同时，也应该增加我们在世界会计体系中的作用，来影响世界准则的建立。”

　　本报记者 孟斯硕

　　■部分新旧准则对比

　　1、可收回金额的计量

　　原准则：规定的可操作性不强

　　新准则：对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等计算分别作了较为详细的操作指导规定

　　2、减值准备

　　原准则：减值准备可以转回

　　新准则：减值准备不可以转回

　　3、“资产组”概念

　　原准则：无此概念，资产减值以单项资产为基础计提。

　　新准则：引入了“资产组”的概念，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。

　　4、“总部资产”概念

　　原准则：无此概念

　　新准则：新准则引入了“总部资产”的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，所以要计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　5、商誉摊销

　　原准则：对由企业合并形成的商誉要进行摊销

　　新准则：对由企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。如发现减值，要计提减值准备。

　　■上市公司

　　新准则引发上市公司价值重估

　　地产股、钢铁股、电力股等行业对新准则市场反应明显，新准则将影响公司业绩

　　2007年1月1日起首先在上市公司执行的新会计准则与国际通行会计处理方法相接轨。其中涉及到一系列的会计处理事项的变更，新会计准则变革主要是“资产跌价准备的计提”、“债务重组的方法”、“利息资本化”、“存货的管理”、“公允价值的应用”等方面的重大调整，这些调整将对上市公司的利润、每股收益等财务指标产生重大的影响。

　　地产股走强

　　随着新会计准则实施时间日益临近，新会计准则下资产重估的财富效应正在被放大。

　　从目前股市上反应来看，地产股、钢铁股、电力股等行业对新会计准则消息比较敏感。因为新会计准则在公允价值、科研费用摊销等方面做出了很大的修改，从而将对二级市场产生一定的刺激，引发了A股市场的短线机会。

　　受此政策消息影响，以房地产为首的一些行业股再度走牛。11月23日、24日和27日，上市公司陆家嘴连续拉出三个涨停板。机构认为，陆家嘴股价狂涨，最主要的原因是各路资金对新会计准则实施后公司资产大幅增值的大胆想象。招商证券研究报告认为，陆家嘴土地储备升值潜力大，尽管该地区土地拆迁以及详细规划目前无法确定，难以准确估计土地储备以及在建项目最终能为公司带来多少效益，但最保守估计，公司资产项目将为公司带来每股10元以上的增值。

　　民族证券唐震斌表示，由于新准则应用将产生对公司的资产如何确定的问题，因此很多企业的价值将得以重估。

　　有专家认为，尽管新会计准则将对上市公司的价值重新核算，但新会计准则也将带来不利影响。由于实行新会计准则以后，会使上市公司的账面利润增长，由此会增加一定税收成本，而目前我国还未出台任何相关的税收措施，这对于实际盈利能力不高、现金流非常有限的公司并不利。

　　影响当期净利润

　　新会计准则首当其冲就会影响着上市公司当期净利润。一位业内人士向记者表示，因为浮动盈亏将计入当期利润中，新准则将对上市公司的账面利润产生积极影响，而净利润是衡量上市公司内在估值的一个重要坐标系，其变化将会对股价带来极大影响，但不会改变上市公司的内在估值情况，因此不会影响到上市公司的现金流量和投资者的信心。

　　在每股收益方面，因为每股收益是证券市场一个基础性的指标，它的变化将直接影响到上市公司股价的走势。目前上市公司公布的一般有两种每股收益：一种是报告期净利润直接除以期末总股本数，一种是报告期净利润除以期初总股本加上期末总股本之和的1/2（也就是加权每股收益）。新方法对本期内发行或回购的股份发行进行加权计算，这样年初增减的股份和年末增减的股份对基本每股收益的影响，就截然不同了。因此，与目前相比，未来《准则》规范下的每股收益将可能有较大的差别，对股价的影响自然就发生了不小的变化。

　　其次引入公允价值将带来价值重估。以房地产业为例，公允价值会使得房地产企业原有的地皮价格被重估，而由于地价不断上涨被反映到账面上来，造成利润的上涨。而像电力、钢铁、IT等行业，是因为在过去的会计准则中，长期投资是不允许被摊销的，所以运用新的会计准则，会带来账面上利润的增加。同时，研发费用在新会计准则实施以后，不计入费用，也会带来账面上业绩的增加。

　　重组利得计入当期损益

　　对于上市公司来说，普遍会有利润增加、经营改善的变化。或者由于新会计准则规定，债务重组利得可以计入当期损益，一些上市公司利用债务重组的手段，可能摘星摘帽的现象都会发生。

　　新会计准则实施将给上市公司经营带来一定影响。人民大学财政金融学院教授孙玉栋表示，以金融业为例，金融行业与其他行业的不同主要体现在它的风险较大，但是未来现金流的折现法，可以使银行的不良资产、贷款等在做资产减值时，以现值计算风险，计量会比较准确，真实度也增加了。所以新准则要求上市公司的信息披露更加准确，要求其财务更加透明规范。

　　孙玉栋表示，对于那些准备上市的公司来说，影响是双方面的。一方面新会计准则要求越来越高，增加了上市难度，因为粉饰的部分会越来越少。另一方面对于那些含金量较高的公司，则拥有了更为透明的竞争环境。

　　本报记者 孟斯硕 张羽飞