五种纳税人需自行申报个税

　　国家税务总局昨发布《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》

　　五种纳税人需自行申报个税

　　其中年所得12万元以上纳税人需向税务机关自行申报纳税

　　【本报讯】（记者王欣）国家税务总局昨天发布《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，首次明确了五种纳税人须向税务机关进行自行申报以及具体操作办法。其中，年所得达到12万元的纳税人，不论是否已由扣缴义务人扣缴税款、或者自己已向税务机关自行申报纳税过，年度终了后都应自行向税务机关办理纳税申报。

　　五种情形要自行申报

　　昨天公布的试行《办法》，明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形：年所得12万元以上的；从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。

　　符合法规要求的纳税人要在纳税年度终了后3个月内，向税务机关申报包括：各项所得的年所得额、应纳税额等在内的多项内容。申报的“年所得”包含个人所得税法规定的11个应税所得项目，即工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得等。

　　可以网上申报邮寄申报

　　为了方便纳税人自行申报，该试行《办法》规定，纳税人不一定都去办税服务厅进行纳税申报，而是可以根据自己的情况，选择方便、适合的方式进行申报。例如可以采取数据电文方式（如网上申报）、邮寄申报方式，也可以直接到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。同时，纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。

　　自行申报需要填写的纳税申报表既可以从地方税务机关网站上免费下载，也可以直接到地方税务机关的办税服务厅免费领取。

　　纳税人：要把好申报关

　　年所得超过12万元的个人，年终后还需要自行纳税申报，这项规定将给深圳的高收入一族带来怎样的变化？记者昨天对我市部分“金领”人士及有关专家进行了采访。

　　某大型企业的一位中层管理者认为，普通的工薪阶层最主要的收入来源就是工资收入，平时缴纳个人所得税也都是单位代扣代缴，“每个月的收入到底是多少、缴了多少税，什么该扣除，还差多少……这么复杂的东西除了单位财务，谁会知道得这么详细呀？最好是让单位统一替我们申报得了。”

　　一位民企老总表示，还没有看到相关法规的具体条文，但一定要抽时间仔细研读，且让公司财务人员好好学习一下：“现在的税法已较复杂，将来肯定是越来越严密的，我们还是想守法经营、按章纳税的，不希望在这些问题上出什么纰漏。”

　　对于平常取得收入时已经足额缴纳了税款的人，年终为什么还需要再纳税申报？记者从国家税务总局有关方面负责人得到的权威解释是：年所得超过12万元的个人，是个人所得税的重点纳税人，他们取得的所得，如果扣缴义务人没有扣缴税款，或者没有足额扣缴税款，个人又没有申报义务的话，就难以确定纳税人应缴未缴税款的法律责任，从而影响税法的执行力和纳税人的税法遵从度。实行自行纳税申报，有利于提高税法遵从度，加强税源管理，完善我国个税征管制度。

　　解读之一

　　“个人年所得”包括11项收入总和

　　《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》中纳税人“年所得”包括在一个纳税年度内取得的11项所得的总和。

　　上述11项所得包括：

　　——工资、薪金所得，是指未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额。也就是与任职、受雇有关的各种所得（单位所发的工资单内外的所得），剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。

　　——个体工商户的生产、经营所得，是指应纳税所得额。即：实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。“个人独资企业和合伙企业投资者的应纳税所得额，比照上述方法计算。”国家税务总局相关负责人说。

　　——对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。即：按照承包经营者、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得。

　　——劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，这三项所得是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20％）的收入额。

　　——财产租赁所得，是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20％）和修缮费用（每月不超过800元）的收入额。

　　——财产转让所得，是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。

　　——利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以上三项所得均指不减除任何费用的收入额。

　　解读之二

　　政府特殊津贴与国债利息等不计入年所得

　　《办法》规定，政府特殊津贴、国债利息等个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得，以及允许在税前扣除的有关所得，均可不计入年所得。

　　根据上述办法，个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得包括：

　　——省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

　　——国债和国家发行的金融债券利息；

　　——按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；

　　——福利费、抚恤金、救济金；——保险赔款；——军人的转业费、复员费；

　　——按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

　　——依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

　　——中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

　　另据了解，个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的，并来源于中国境外的所得，以及个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）均不计入年所得。

　　申报案例

　　2006年，某纳税人全年取得工资收入144000元，国务院颁发的政府特殊津贴2400元，国债利息10000元，企业债券利息5000元，稿酬所得6000元，保险赔款3500元，房屋出租收入12000元，个人按照规定缴纳了“三费一金”14000元，单位也按照规定为个人缴付“三费一金”28000元，则该纳税人应申报的年所得为153000元，具体计算过程是：工资收入144000元－个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元＋企业债券利息5000元＋稿酬所得6000元＋房屋出租收入12000元。国务院颁发的政府特殊津贴2400元、国债利息10000元、保险赔款3500元、单位为个人缴付的“三费一金”28000元（未计入个人工资收入）不需计入年所得，个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元可以从工资收入中剔除。

　　解读之三

　　高收入者延期纳税申报须报批

　　国家税务总局8日发布的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》规定，年所得超过12万的纳税人因故需要延期纳税申报的，必须事先向主管税务机关提出书面延期申请，获得核准后方可在规定的期限内办理。

　　按照税收征管法实施细则第三十七条规定，纳税人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

　　此外，纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。

　　据介绍，纳税人的纳税申报地点确定后，一般不得随意变更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主管税务机关备案。（以上均据新华社电）

　　相关链接

　　自行纳税申报是指以下两种情形：

　　（1）、纳税人取得应税所得后，根据取得的应纳税所得项目、数额，计算出应纳的个人所得税额，并在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，报送税务机关，申报缴纳个人所得税。（2）、纳税人在一个纳税年度终了后，根据全年取得的应纳税所得项目、数额、应纳税额、已纳税额、应补退税额，在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，并报送税务机关、办理相应事项。