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企业税收筹划是为企业经营管理服务的，它应该符合企业的价值目标。企业的价值目标是获取最大的折现净现金流量。故成功税务筹划亦应该是使企业获得最大折现净现金流量。
目前常见的税收筹划成功标准有如下几种：1、某种税绝对金额减少；2、所有税负绝对金额减少；3、净利润最大化；4、折现的净现金流量最大化。上述税收筹划标准中，除了第四种外，其他都是不完整的。
案例：分拆运输业务设立子公司
某税务师事务所2004年接受了A公司的一个税收筹划任务。A公司是一家从事冷饮食品的公司，企业销售食品时公司的内部车队负责运输。公司2000年运输销售产品全年的不含税销售额为21000万元（含税24570万元），当年发生的成本费用共计为18000万元，其中可抵扣进项的金额为10000万元，不可抵扣的金额为8000万元。经测算，21000万元的销售额中运输费用占1100万元的运输费用，而运费中可抵扣的油料费用和修理费用占280万元，不可抵扣的费用占820万元。企业增值税率为17%，交通运输业税率为3%，城建税率为7%，教育费附加为3%。
公司管理层认为运输费用缴17%的增值税有点亏，要求税务师事务所想办法降低企业总税负，实现公司利润的最大化。筹划员老李在接受公司任务后，经过一番仔细研究，提出了一种筹划方案：企业把运输业务分开成为一个独立的运输子公司。在分拆设立运输公司后，每年会增加人工费4万元和管理费用3万元共计7万元。
分析
筹划前：企业应纳的增值税21000×17%－10000×17%＝1870（万元）；城建税和教育费附加为1870×7%＋1870×3%＝187（万元）；企业所得税为（21000－18000－187）×33%＝928（万元）；净利润21000－18000－187－929＝1884（万元）。
筹划后分为两种情况：若购货方为小规模纳税人，因为购方勿需进项抵扣，新成立运输公司每年1200万元的含税销售收入可以保持不变。分立后的A公司销售额含税为23370（不含税销售额为19974万元）。分立后的A公司与运输公司应纳增值税与营业税合计为19974×17%－（10000－280）×17%＋1200×3%＝1779（万元）。两公司应纳的城建税与教育费附加为1779×（7%＋3%）＝178（万元）；两公司应纳的所得税为[（19974＋1200）－（18000＋280×17%）－36－178－7]×33%＝959（万元）；两公司净利润为（19974＋1200）－（18000＋7＋280×17%）－36－178－959＝1946（万元）。因为分拆后的两公司净利润增加1946－1885＝61（万元），此方案可行。
如果购货方为一般纳税人，此时对运输公司而言：购货方原来的购货成本为1200÷1.17＝1026（万元），174万元的销项为对方的抵扣项。按交易法则，企业的筹划不能使交易的对方利益受损，否则的话交易不能成立。此时的运费收入1026÷（1－7%）＝1103（万元）时购货方抵扣后的成本仍为1026万元。运输公司销售收入最大可能是每年1103万元。分立后的A公司销售额含税为23370（不含税销售额为19974万元）。新成立的运输公司营业收入为1103万元。分立后的A公司与运输公司应纳增值税与营业税合计为19974×17%－（10000－280）×17%＋1103×3%＝1777（万元）。两公司应纳的城建税与教育费附加为1776.27×（7%＋3%）＝178（万元）；两公司应纳的所得税为[（19974＋1103）－（18000＋7＋280×17%）－33－177]×33%＝928（万元）；两公司净利润为（19974＋1103）－（18000＋7＋280×17%）－33－177－928＝1885（万元）。因为公司净利润较分立前增加1885－1885＝0（万元），此方案不具有实用价值。
下面是公司分立前后的一组数据：分立前，A公司应纳增值税为1870万元，城建税和教育附加187万元，所得税为928万元，税负小计2985万元，税后净利1885万元。当购方为小规模纳税人时，A公司应纳增值税为1743万元，营业税36万元，城建税和教育附加178万元，所得税为959万元，税负小计2916万元，税后净利1946万元。当购方为一般纳税人时，A公司和运输公司应纳增值税为1743万元，营业税33万元，城建税和教育附加177万元，所得税为930万元，税负小计2883万元，税后净利1885万元。当购货方为小规模纳税人时，分立收益61万元，为一般纳税人时收益0万元。
点评：
从以上数据中可观察出如下几点：
1、筹划方案不是仅仅针对一种税进行筹划，而是针对涉及的所有税种进行筹划，要计算所有的税种和。目前有些筹划案例仅仅针对一种税进行筹划，比较单一税种节约金额进行决策是不科学的。上例中A公司分立后购方为一般纳税人时各税小计为2883万元，比分立前少102万元，但此方案并不具有实用价值。
2、上例A公司考虑分立公司的费用后，公司分立后要产生7万元费用，若公司分立所产生的费用大于或等于节约额，从而使税后净利无增加额。此方案亦不可行。
3、A公司在销售时要注意合同的签订。在合同中要注明运费由运输公司自己收取，开给购货方的发票是运输公司的票据。否则的话运费计入销售额中计税则得不偿失。
4、对同一公司进行筹划时，因为考虑购货方的纳税身份问题，可能会对税收筹划方案采纳与否产生很大的影响。（未完，待续）
撰稿人：宋洪祥（本稿由华南理工大学科园培训中心注册财务策划师课程部提供）
（卓珩／编制）
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