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本报记者 严丽梅
个案
手头有笔资金的侯先生，准备与朋友一起开一家零售家装饰品店，预计开张后应税销售额有可能达到220万元。这时，有朋友对侯先生说：如果从纳税统筹或者节税的角度考虑，
不如将店的规模变小，按销售类别把店一分为二，各自独立核算。据说这样做可以节税超过20万元。侯先生为此专门打听了情况，似乎确实如此，于是有些犹豫。侯先生打听到的情况是：商店如果按原计划准备开张，年销售额220万元，会计核算较健全，应认定为一般纳税人，适用于17%税率。如果将商店一分为二，各自独立核算盈亏，其销售额分别为120万元和100万元，则企业应划定为小规模纳税人，税率为4%。
专家分析
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，对增值税纳税人身份的选择是否恰当，会对纳税人的税负产生较大影响。我国的增值税条例对增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。两类纳税人适用不同的税率和计征方法：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6%，小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人适用17%的税率。表面上看，一般纳税人税负率比小规模纳税人税负率高得多，但实际上，因为小规模纳税人的进项税额不能抵扣，进项税额进入成本，变成含税成本，因此，一般纳税人的实际税负率会因购销情况的不同，或者高于小规模纳税人的6%或4%，或者等于或低于6%或4%。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售毛利率较高，则小规模纳税人较能节约税收成本。针对侯先生的情况，税务专家认为，选择何种纳税人身份对自己有利，应该把握三点：一是要认识税负平衡点；二是要用好税负平衡点；三是除考虑税负外，还应该兼顾其他方面。例如，一般纳税人税率为17%，小规模纳税人税率为4%时，则税负平衡点计算方法是：销售额×17%×增值率=销售额×4%，增值率=4%÷17%×100%=23.53%。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是企业毛利率达到23.53%。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23.53%÷（1＋4%）＝22.63%。了解到税负平衡点后，如果投资商业企业，那么，可以通过市场调查与分析，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22.63%，那么，选择做小规模纳税人可以降低税负；反之，则选择做一般纳税人可以降低税负。（夏天／编制）
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