有人说会计是一门艺术，其规则的制定很受人主观因素的影响。而上市公司会计制度的调整和变更，由于关系到最终利润的增减，也格外引人注目。近日，上电股份(资讯 行情 论坛)和大众交通(资讯 行情 论坛)公布的年报中，坏账准备的计提比例都较2003年有所变化，而青鸟华光(资讯 行情 论坛)去年12底也就同类事项做出了公告，从总体上来看，三家公司的调整，都体现了一种谨慎的思想。

    非常突出的是上电股份，2004年该公司坏账准备增长额为4396万元，同比增长1344%，远高于同期主营业务收入59.36%的增长，这正是由于该公司提高了各类账龄下应收账款余额计提坏账准备比例的结果，尤其是将2-3年的坏账准备率由6%调至50%和将3年以上的由15%调至80%，这一比例应该说在上市公司中是较高的。

    大众交通的调整幅度如果从具体数字上看，远不如上电股份那么大。从2004年1月1日起，该公司坏账准备计提比例从1%提高到5%，并且未按账龄区分。但应注意到公司所处行业的差别，不同行业会导致应收账款性质和回收风险的不同，譬如大众交通的其他应收款中所占数额最大的项目就是“事故借款”，余额接近5000万，内容为未结算事故款，可以说此类账款的回收风险是较小的。因此，大众交通的调整还是体现出了一种对待财务风险的谨慎态度。

    青鸟华光虽然目前还未公布年报，但在2004年年底，已公布将提高各类账龄下应收账款余额的坏账准备比例。青鸟华光的调整幅度虽然没有上电股份的大，但是截至2004年9月30日，该公司的应收账款为39255万元，其他应收款为266842万元，数额巨大，此番调整必将对该公司2004年的业绩产生较大影响。并且，与前两家公司不同，青鸟华光已在三季报预计2004年将出现亏损，此后的调整决定无疑将扩大亏损额，而上电股份和大众交通在调整的情况下，2004年仍为盈利并有所增长。

    会计制度的调整经常涉及的项目中，除了应收账款的坏账准备外，还有折旧和存货跌价准备等。会计制度的调整常常被认为是公司在不同年度间利润调节的手段。在盈利的年份增加各种损失准备的计提额，而在经营状况较差的年份将其冲回，而对于已确定亏损的年份，仍然增加计提额，则是为以后的经营减轻“包袱”。

    不管是出于何种目的，这种调整导致的谨慎性增加，对于企业具有一定的积极意义。因为此次调整后的制度将延用至以后年度，增加企业财务制度的稳健，而企业不太可能在几年内连续地调整财务制度，但如果真的有企业这样做，那么，该谨慎的就是投资者了。

    这种谨慎的调整也将为企业带来现实的好处，尤其是盈利企业。从税收角度考虑，各种损失准备的调高降低了税前利润，使企业当期所得税减少，即使在以后年度该损失被冲回，从连续几年看企业所交纳税收总额未减少，但是企业获得该笔金额的时间价值，相当于以零利率融了一笔资。