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据统计,2000年以来,非经常性损益对三成多的上市公司净利润有超过10%的影响,对一成多的上市公司有超过50%的影响。为此,交易所对本次年报工作进一步明确了注册会计师对非经常性损益的核实责任
针对以往上市公司随意增减非经常性损益项目的现象,两地交易所此次下发的《关于做好上市公司2004年年度报告工作的通知》下了“猛药”,进一步明确注册
会计师对非经常性损益的核实责任,以使上市公司2004年财务报表能更真实、准确地反映其实际盈利能力。
非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系,以及虽与经营业务相关,但由于其性质、金额或发生频率,影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。因此,属于公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益。根据我国上市公司的情况来看,不少公司的盈利中包含着非经常性损益。
长期以来,我国上市公司出于“保牌”、“扭亏增盈”和增发、配股等再融资的需要,刻意操纵非经常性损益的行为司空见惯。据统计,2000年以来,非经常性损益对三成多的上市公司净利润有超过10%的影响,对一成多的上市公司有超过50%的影响。该项财务指标已渐渐成为上市公司的业绩“魔棒”,与“追溯调整”法一样成了一件调节利润的工具。
有机构以上市公司2003年年报为范本,通过对240家非经常性损益对公司业绩产生重大影响的上市公司的具体分析发现,处置资产产生的收益、财政补贴、营业外收支、以前年度计提准备的冲回在上述上市公司中发生的频率最高,短期投资收益、税收减免与返还、资金占用费、委托投资收益等出现的频率相对较少,因不可抗力因素而计提的资产减值准备、债务重组损益、交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分损益等三项则更少。
基于这样一种情况,上市公司往往利用非经常性损益调高盈利,一旦将该项指标剔除,“脱水”后的净利润相当有限,个别公司甚至出现负值。
对此,监管部门近年来制定了一系列措施,也取得了一定的效果。但一个值得注意的现象是,从非经常性损益对净利润的影响程度超过20%的上市公司占全部上市公司的比例看,近三年该比例并没有发生明显的下降,说明仍有相当数量的上市公司通过非经常性损益项目来调节利润。
在此情况下,专家们纷纷建议强化中介机构的作用,即在上市公司的各类非经常性交易过程中,强化具有证券从业资格的会计师事务所、评估师事务所等中介机构的社会中介作用,并且应对上市公司的非经常性损益进行把关核实,以此来遏制上市公司操纵非经常性损益的行为。
所以,中国证监会在今年上半年对2001年发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号---非经常性损益》作出了修订,其中就要求“注册会计师为公司招股说明书、定期报告、申请发行新股材料中的财务报告出具审计报告或审核报告时,应单独对非经常性损益项目予以充分关注,对公司在财务报告附注中所披露的非经常性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。”
此次交易所的年报《通知》遵循了这一精神,规定“上市公司应根据《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号---非经常性损益》(2004年修订)的规定,要求注册会计师对2004年度非经常性损益的真实性、准确性与完整性进行核实,并在审计报告后附的会计报表附注中包含非经常性损益的相关内容。”
业内人士认为,明确注会对非经常性损益的核实责任,将有助于抑制上市公司盈余管理的行为。可以说,此举从会计信息规范的源头上压缩了上市公司肆意操纵非经常性损益的空间,不仅可以挤掉上市公司业绩中的水分,更为重要的是力求“准确”,既防虚报业绩,也防利润隐瞒。
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