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我国1994年的税制改革，基本确立了所得税在现行税收体系中的主体地位。随着社会主义市场经济的不断发展，尤其是随着我国加入WTO和全球经济一体化进程的加快，现行企业所得税制已经暴露出了一些不适应的问题，如税法不统一、税负不公平，等等。如何顺应变化了的社会经济环境，适时稳妥地推进企业所得税制改革，是社会和企业界普遍关注的焦点问题。
推进企业所得税改革，已经议论许多年了，但一直没有动，关键是条件不成熟。现在情况不同了。可以说，我国目前已经处在企业所得税改革的最佳时机，这是因为：其一，2003年全国税收收入达20540亿元，比1997年的8225亿元翻了一番多，年均增长率达20%。今年上半年，我国的财政收入又实现了超常增长。因此，对于两税合并初期产生的税收减少，财政能够负担得起。其二，入世以后，各方面对于两税合并看法比较一致。国内企业当然会因为公平的待遇而欢欣鼓舞，外资企业也能够理解，况且对于新开办的外资企业优惠政策仍然没有改变。其三，目前我国的税收征管水平和政策水平已比较成熟，能够适应两税合并以后的管理。因此，我国应该尽早出台统一的企业所得税法，推进企业所得税改革。
那么，我们究竟如何推进企业所得税改革呢?
一是统一纳税人认定标准。合理界定纳税人是税法的基础。大多数国家的税收体制对经营组织的基本制度选择，是以法人作为基本纳税单位的，这是现代企业制度的要求。企业法人的身份应按照《民法通则》有关条款加以确定。这样，对不具备法人资格的私营企业中的合伙企业(组织)、独资企业，就从企业所得税纳税人中排除出去，作为个人所得税的纳税人征收个人所得税，从而避免了企业所得税、个人所得税的重复征收。
二是确定适合我国国情的税率。两税合并的焦点之一就是税率的制定。在企业所得税的税率水平设计上，首先要顺应国际上降低所得税税率水平的趋势。从我国周边国家和地区看，企业所得税最高的是日本，为37%，最低的是中国香港地区，为16.5%。西方主要发达国家企业的所得税税率为：德国25%，英国30%，美国实行15%、18%、25%、33%四档超额累进税率。其次要考虑我国国内企业平均盈利水平不高的实际情况。统一后的企业所得税税率应本着鼓励内外资企业平等竞争、同国际惯例接轨，同时保持税率相对稳定的原则。因此，合并后的所得税税率以27%为宜。
三是协调好企业所得税和个人所得税的关系，避免重复课税。现行税法规定，对个人从企业取得的股息、红利征收20%的个人所得税，而企业对该项股息、红利已经缴纳了企业所得税，这是对同一所得额征收两种所得税的重复课税。为避免重复课税，必须协调好企业所得税和个人所得税。比如，将企业分配利润时所缴纳的企业所得税款，归属到其股东的股息中，给予股东税收抵免，以消除对股息的双重课税问题；对公司股东分得的股息全部抵免后，不再交企业所得税；对个人股东分得的股息，在征个人所得税时给予部分抵免；对个人独资企业、合伙企业取得的利润，归集到每个合伙个人名下征收个人所得税，对独资企业、合伙企业不再征收企业所得税。
四是完善企业所得税分享制度。我国2002年开始实行的企业所得税中央和地方分享体制，是把企业所得税作为分成式共享税，由国家税务局一家征收管理，就地按比例分别划入中央库和地方库。这一方式不利于调动中央和地方的积极性。较好的选择是把企业所得税作为分率分征式共享税，在统一税基的基础上，国税局和地税局分别按各自的税率征收，税款分别入中央库和地方库。另外，为调动地方政府积极性，应该授权其对地方企业所得税部分享有自己的制定政策的权利。例如，各省人民政府有权决定对地方企业所得税部分减税、免税，或是加成征收等，从而在保证中央收入的前提下，根据各地方实际情况制定当地的具体政策，有利于地方税体系的进一步建立与完善。上海证券报中国社会科学院财政与贸易经济研究所研究员、博士生导师夏杰长
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