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“《企业所得税法（草案）》要想在明年3月提请全国人代会审议，必须不晚于今年10月提交常委会。”据全国人大专家介绍，明年3月之前人大常委会还有4次例会，将分别于8月、10月、12月及明年2月举行。诸如《企业所得税法（草案）》这样的国家重大法律，必须经过人大常委会三次审议（即“三读”）通过后，才能提交全国人民代表大会审议表决。《企业所得税法（草案）》已经起草完毕，计划本月底提交国务院讨论。此前，有关部门就草案内容征求了全国各省区市及计划单列市政府的意见。并召集在华投资的跨国公司及相关咨询
机构，征求他们的意见。据介绍，新法将引进许多发达国家在税制方面的成功经验，其中最主要的体现在反避税方面的内容。
财政部参与起草该法的一位官员介绍，目前，国内企业的避税措施主要是利用开曼群岛、英属维尔京群岛等国际避税地进行避税。方法之一是到避税地注册，而后以外资身份回国投资，以享受“三资企业”的税收优惠待遇；另一种是国内企业把国内投资收入汇到避税地，并注册公司，然后将这些收入算作投资汇回国内，并与原企业合资，从而享受“三资企业”待遇。
“针对避税与反避税问题，新的企业所得税法里专门制定了一章内容。”这位官员指出，新法将限制中国企业在国际避税地虚设外资机构，借以转移收入、转移利润、实现避税等做法。防止资本弱化新企业所得税法对跨国公司通过资本弱化避税也将有所控制。国际经合组织认为，企业权益资本（自有资本）与债务资本（借贷资本）的比例应为1：1；当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。防止资本弱化主要是为了保证债权人的利益，进而防止社会金融风险。这就是说，当企业遭遇经营风险时，权益资本及股息要与企业风险共存，在权益资本充足的前提下，企业遭遇经营风险，债务资本安全将有保证。但中国的现实是，外商投资企业为获取更多的利润，同时也为减低经营中权益资本风险，总会设法借入更多的债务资本，而不愿意投入较多的权益资本。资产负债率过高，一旦企业倒闭，就会使银行产生大量的不良贷款。资本弱化不仅增加了企业经营风险、银行风险和社会金融风险，同时也是一项避税的手段。因为企业所需支付的银行利息需要从企业所得中扣除。目前许多国家在税收上采取措施，控制资本弱化趋势。中国迄今对此没有任何限制性措施。财政部这位官员表示，新的企业所得税法中将规定，如果企业的自有资本率低于一定比例，其借入资本（主要是银行贷款）应付利息将不得在税前扣除。“这实际是通过税收手段控制资本弱化的趋势”。防止避税性关联交易除了利用国际避税地和资本弱化避税，通过不同所得税率的关联企业之间的关联交易，也是跨国公司常用的避税手段。比如，高税跨国公司向低税联属企业转让商品低定价，而低税跨国企业向高税联属企业转让商品高定价，这使得利润从高税企业转移到低税企业，从而达到避税的目的。全国人大专家说，许多避税手段表面上看是合法的，但深究是非法的。例如通过关联企业、关联交易、关联价格作假，降低利润，以达到少缴税的目的。“关联企业内部的转移定价很难查，新所得税法只能做一些原则性规定，对关联企业和关联交易做出一些限制，对内部虚假交易等要禁止”。1991年4月经全国人大通过的《外商投资企业和外国企业所得税法》中，首次涉及了关联企业间的转让定价问题；同年6月，国务院颁布了《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，对此也有所规定；1992年国税总局制定了《关联企业间业务往来税务管理实施办法》，对关联企业的认定标准作出了规定；2002年10月15日颁布实施的《税收征管法实施细则》第53条确定了预约定价制度，对企业年度与关联企业业务往来申报及提供价格资料等均做了程序上和内容上的规定。有关人士表示，在新的所得税法中，这些规定会得到修订和完善补充。安永：税率并轨后企业所得税约24％～28％安永合伙人傅子刚认为，内外资企业税率并轨后，外资企业所得税税负不一定会普遍提高，因为企业税负高低还要看税基变化，中国按不同行业区分的税收优惠政策仍将存在本报记者王长勇“中国内资与外资企业所得税率并轨后，最终税率还没有确定，但绝不可能是24％。”在讨论并轨后的企业所得税税率时，社会各界猜测倾向于24％。但近日财政部一位官员对此说法明确给予否定，并表示“并轨后的税率应在25％～30％之间”。6月18日，安永会计师事务所邀请国家税务总局官员和跨国公司，讨论中国即将开始的税制改革对在华投资的跨国公司将产生怎样的影响。30家位列《财富》500强的跨国公司及其他近150家跨国公司，均对税制改革给予高度关注。据安永中国业务执行合伙人沈钰文介绍，目前内资企业的所得税税率是33％，外资企业是15％～24％，“我们最近了解到，税率并轨后，企业所得税税率最终将落在25％～28％之间。”“并轨后的企业所得税税率可能是24％加33％除以2。”安永合伙人傅子刚用一个公式表达了自己的猜测。他认为，除了香港地区，和发展中国家相比，这个税率“稍微偏低，对国内企业和外资企业，这个税率应该能够接受”。《企业所得税法（草案）》起草完毕后，曾征求了在中国的投资跨国公司及相关咨询机构的意见。财政部一位官员说，2002年全国企业所得税实际平均税率在26％左右，但“三资企业”实际税负仅为13％。内外资企业税率并轨后，内资企业税负会下降，“三资企业”税负会上升；但因内资企业所交所得税绝对额远高于外资企业，所以，中国企业总体上所得税税负会有所下降。但傅子刚认为，税率并轨后，外资企业所得税税负不一定会提高。因为企业税负高低不能只看税率，还要看税基的变化。并轨后按行业区分的税收优惠仍将存在，调整税基后，外资企业的整体税负仍可能维持在较低水平。况且，吸引外资是中国政府一项长期工作。沈钰文表示，所得税税率并轨后，对外商投资来说，税率并不是都提高了，而是“有受害者，也有得益者”。所得税优惠政策调整过渡期安排5年？外商意见：中国政府应尽量避免触犯ＷＴＯ的公平待遇问题；新企业所得税法仍能给外商一定的合理税务优惠，并采用简单明确和高透明度的制度；税制变化会影响外商当年投资中国时所做的经济预算，影响他们的回报预期本报记者王长勇财政部一位官员表示，内外资企业所得税税率并轨后，中国将调整税收优惠政策，即从现行的“区域优惠为主”转变成“产业优惠为主，区域优惠为辅”；在优惠方式上，“以间接减免为主，直接减免为辅”。他称，除了保留对西部等少数地区给予区域性优惠政策外，中国其他的区域优惠政策将一律取消，同时按照国家产业政策，凡鼓励发展、促进投资的产业，将不受地域和企业所有制限制，都可以享受相应的产业优惠政策。原对外资优惠一笔勾销？对于优惠政策趋向“产业优惠为主，区域优惠为辅”问题，安永中国业务执行合伙人沈钰文表示，政府应该谨慎处理，尽量避免触犯ＷＴＯ的公平待遇问题。据了解，此次所得税优惠政策的调整，许多原来对外商的优惠大部分可能会被取消，如“免二减三”、40％再投资退税、先进企业的减免、出口型企业的优惠等。对此，在华投资的跨国公司表达了一定的疑虑。他们希望，税率并轨后，新企业所得税法仍能给予外商一定的合理税务优惠，并采用简单明确和高透明度的制度。他们认为，保持低税率和简单的税制，同时有一定的税收优惠，对中国吸收外资会有一定好处。沈钰文表示，外商投资一旦投入，不是随随便便能拿走的，吸收外资对国家整体的国民生产总值的增长是有好处。“100万元的投资对国民生产总值的贡献是700万元，基本上是7倍”。据全国人大有关专家介绍，中国税率并轨的改革之所以迟迟没有出台，主要就是担心会对吸引外商投资造成负面影响。据了解，税率并轨在2000年就做好了一切准备工作，但受到当时负责引资工作部门的反对，因此，国务院决定，两年后并轨。但2002年又开始政府换届准备，所以推迟到现在。过渡期安排5年？财政部一位官员表示，为了改革顺利进行，中国政府会在法律实施之初，给予老“三资企业”一定的过渡期，即在一定期限内仍然承认他们的既得利益。“这种办法也是中国特色，目前还没有其他国家采用这种做法”。安永合伙人司徒秉俊说，采用“过渡时期”的税制改革是一个良性的改革。因为一个投资项目从开始规划到落实需要很长时间。如果在快要完成的时候企业所得税税率从15％上升到28％，或许是一项被强迫接受的痛苦。傅子刚分析，1994年中国税制改革后有许多新税种出台，流转税也做了很大改动，那时曾给了5年的过渡期；后来新出台土地增值税，也给了5年过渡期。据经验估计，傅认为，此次所得税税率并轨，其过渡期“如果让我猜，很可能是5年”。
作者：王长勇
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