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中国证监会首席会计师办公室
本文所指的相关审计是指具有证券执业资格（即有证券、期货相关业务许可证，以下简称“证券许可证”）的会计师事务所对上市公司向社会公开披露或者向中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）、证券交易所、证券业协会报送的年度财务会计报告实施的独立审计。
本文仅分析2002年度相关审计市场，对于此前历史发展的分析，详见2001年证券期货相关审计市场分析。
基本情况
具有证券执业资格的注册会计师人数情况
通过2001-2002年度证券许可证年检的会计师事务所共有71家，与通过2000-2001证券许可证年检的事务所相比，安达信华强会计师事务所因并入普华永道而被收回证券许可证，中审会计师事务所恢复了证券执业资格。
岳华会计师事务所与上海立信长江会计师事务所与去年情况相同，仍居券师数前两位，分别为55人、49人。券师数居前6名的会计师事务所见表1。
业务收入
2002年，年报审计收入最高的会计师事务所是毕马威华振。国际四大的合作所中，除了安永华明未闯入前十名外，几余几家均有身影。前10名会计师事务所见表2。
一般认为，上市公司年审业务占事务所总业务比重越高，风险越大。但也有人认为，目前上市公司相对而言最为规范，风险反而较低。不过从2002年的行政处罚数据看，尚无法支持上述两者中的任一观点，因为2002年被处罚的事务所中，所涉案件最晚的也是2000年的事情了。
人均年审收入最高的是毕马威华振，每名券师可对应的年审收入为372万元。以此为序排列，前5名中，有4名为国际四大的合作所：毕马威华振、普华永道中天、安永大华、德勤华永，湖南开元名列第五。前十名事务所见表3。
境内上市公司年报审计
截止2003年4月30日，沪、深两证券市场共有1244家上市公司，其中1236家公司于4月30日以前公布了2002年度报告。以下是上市公司2002年度报告审计市场的分析。
审计市场结构
市场参与率
市场参与率，即参与年报审计的会计师事务所占会计师事务所总量的比例，可以反映审计市场的竞争激烈程度。从表4中可以看出，2002年报审计市场参与率与上年相同，71家会计师事务所均参与了2002年报审计。
市场集中率
市场集中率指会计师事务所拥有客户的数量、客户资产数量、客户主营业务收入等反映会计师事务所拥有客户资源的规模，这一指标可用以反映审计市场的集中程度。
1.根据客户数排名
按照客户数量排名（见表5），位居2002年客户数量前10名的会计师事务所占去市场（客户总数）份额31.23%，与2001年的集中率（2001年为31.40%）相当。其中，上海立信长江拥有55家客户，继续位居第一，占上市公司总数的4.45%。
根据历年客户数量统计，上海立信长江（1999年以前为上海立信会计师事务所）、安永大华（2001年为大华会计师事务所）、浙江天健（1997年为浙江省会计师事务所）、湖北大信四家会计师事务所连续六年稳居前10名。
2.根据客户总资产排名
在2002年报审计市场中，客户总资产最多的前10名会计师事务所审计的客户总资产金额占全部总资产金额61.86%，比2001年报审计市场的集中率（为56.78%）有所增加（见表6）。其中位居第一的毕马威华振的客户总资产金额达8274亿元，基本占披露2002年报上市公司总资产金额的五分之一。
根据历史数据，安永大华、上海立信长江、安永华明、北京京都连续4年名列前10名。
根据客户主营业务收入排名（见表7），客户主营业务收入最多的前10名会计师事务所审计的客户主营业务收入总额占全部主营业务收入总额一半以上。其中，毕马威华振仍居第一，其客户主营业务收入达4047亿元，占披露上市公司主营业务收入总额的五分之一之多。
毕马威华振、安永大华、浙江天健、安永华明、北京京都连续4年名列前10名。
3.小结
观察1997/99－2002年的CRN指标15，2002年证券、期货相关审计市场的结构未发生显著变化。关于市场结构的详细分析，可以参见2001年证券期货相关审计市场分析。
从1999年至今，历年同时位居客户数、客户资产和客户主营业务收入前10名的综合性大所，只有安永大华一家，其他几大，诸如上海立信长江、浙江天健、北京京都、毕马威华振总是在不同方面或某些年度滑出前10名。但从近几年的发展趋势看，这几大似乎有迎头赶上的迹象。
审计意见
审计意见基本情况
在1236家上市公司2002年报审计中，被出具了标准无保留意见审计报告的公司有1083家，被出具非标准无保留意见（指标准无保留意见外的其他意见，包括无保留+说明、保留意见及保留+说明、否定意见和拒绝表示意见中的一种，以下简称“非标意见”）审计报告的公司共有153家。在被出具非标意见的公司中，单独发行A股的公司134家，同时发行A、B股的12家，单独发行B股的公司7家；上海证券交易所68家，深圳证券交易所85家；另外，被出具无保留+说明意见的公司93家，保留意见的公司26家，保留+说明意见的公司17家，拒绝表示意见的公司17家。在被出具拒绝表示意见的公司中，有一家是被出具了拒绝表示意见+说明（见表8）。
审计意见与上市日期的关系
经比较公司上市日期与审计意见类型，可以发现一个有趣的现象：以2002年为基准，3年以内，上市越早的上市公司被出具非标准审计意见的比例越大，直到非标意见比例比较稳定的14%以上（1998年除外）。
根据会计师事务所分析审计意见
2002年度报告中，共有62家会计师事务所出具了非标意见审计报告，占参与年审的71家会计师事务所的70.42%（见表9）。比较历史数据可以发现，1997年以来，出具非标意见的事务所比例大体呈上升趋势，这说明会计师事务所执业越来越谨慎。
2002年度出具非标意见比例最高的前10家会计师事务所见表10；其中，江苏天华大彭、深圳天健信德连续两年居出具非标意见比例最高前三名。
如果按照非标意见的绝对数量排序，则深圳鹏城连续两年位居第一，2002年度共出具了39份非标意见，其中拒绝表示意见的就达3份。上海立信长江、五联联合、北京京都、岳华、上海上会、武汉众环、信永中和、四川华信(集团)、利安达信隆、江苏公证、山东正源和信、深圳南方民和、华证、深圳天健信德等14家事务所并列第5名，非标意见均为4份。
审计意见分析———变化趋势
观察1992年以来的非标意见统计，1996-1999年间，上市公司被出具非标准审计的比重持续上升，并保持在10%-20%之间。从2000年开始，非标意见比例和绝对数字开始下降，至2002年，非标意见比例降至12.38%。
造成这种结果的原因主要有：（1）《企业会计制度》施行以及一系列监管措施的出台，使得上市公司规范运作的程度大大提高；（2）2001年12月22日，中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号———非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，严格规范了上市公司和注册会计师的行为，特别是将注册会计师的审计意见同上市公司股票停牌并接受调查联系起来，客观上使上市公司管理层更加重视和配合注册会计师的工作，以前双方各执一词、公司我行我素的现象在一定程度上得以改变；（3）部分上市公司通过大规模资产重组改善了资产质量，提升了经营业绩，基本面的变化使得注册会计师的审计意见类型随之改变。
无保留+说明意见自1996年以来，始终为“非标意见”的主体部分。由于“非标意见”涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至否定意见的程度，但也不排除少数注册会计师迫于公司压力，以解释性说明代替保留意见甚至否定意见。2002年惟一表示出比例增长的非标意见是保留意见，比2001年多出0.15%。拒绝发表意见自1997年第一次出现以来，始终是审计意见类型中的少数。2002年也不例外，并呈下降趋势。否定意见自2001年以来，连续两年未出现。
连续2年被出具非标意见的公司
2002年，88家公司连续两年被出具非标意见。在此88家公司中，几乎一半（43家）公司2002年净资产收益率低于0，44家公司2001年净资产收益率低于0，16家公司的净资产收益率2002年度进一步恶化。
2002年度不再被出具非标意见的公司
2002年，56家公司于2001年被出具非标意见、2002年被出具标准无保留审计意见的报告。其中，13家于2002年度更换了会计师事务所；在此13家更换会计师事务所的公司中，有5家净资产收益率2002年度下降。
另外，在这56家公司中，有17家公司2001年底净资产收益率低于0，其中14家于2002年扭亏为盈，5家于2002年度更换了会计师事务所。
2002年度新增的非标公司
58家公司2001年为标准无保留意见、2002年被出具非标意见，其中49家公司净资产收益率比上年有所下降。另外，在此58家公司中，3家更换了会计师事务所。
亏损公司和“T”公司
2002年度，1236家上市公司中，168家是亏损公司，占总数的13.59%；其中，被出具标准无保留意见的公司占总数的6.55%，被出具非标意见的公司占总数的7.04%，两种意见类型比重相当。
另外，被冠以“ST”和“PT”的公司有80家，占公司总数的6.47%，被出具标准无保留意见的公司和非标意见的公司分别占2.91%和3.56%。
与2001年度相比，亏损公司占公司总数比例上升，“T”公司所占公司总数比例下降；在亏损公司中，难看的审计意见有所增加，而在“T”公司中，难看的审计意见比例有所下降。
62家会计师事务所参与了亏损公司的审计，40家事务所承担了“T”公司的审计。本文继续沿用2001年证券期货相关审计市场分析中采纳的理念：如果亏损公司（或“T”公司）审计市场份额较高，则说明事务所非常激进，反之则表明事务所比较稳健。本文仍采用了激进系数来反映会计师事务所对市场开拓的激进程度：即亏损公司（或“T”公司）审计市场份额对总审计市场份额的倍数。
首先分析亏损公司。62家事务所在全部审计市场所占的份额共计93.45%，其平均激进系数为1.07，比2001年度略有下降。其中，激进系数最高的当属江苏天华大彭，连续两年在7以上；其余列入前五名的有：中审、北京永拓、山东天恒信（连续两年在前五名）、华证。激进系数较小、但不为零的事务所有：浙江天健、安永大华、河北华安、上海立信长江和德勤华永。
激进系数较高的事务所虽然在客户选择上非常激进，但也保持了职业谨慎。激进系数在1以上的35家事务所中，平均非标意见比例为53.50%；激进系数最高的前十家事务所的平均非标意见比例为54.19%。
参与“T”公司审计的会计师事务所有40家，其平均激进系数为1.49，高于亏损公司，与去年基本持平（2001年度为1.48）。“T”公司激进系数最高的事务所是江苏天华大彭，达15.45，其余名列前五名的事务所有：山东天恒信、海南从信、重庆天健和深圳南方民和（除深圳南方民和外，其余几家均连续两年列入激进系数前五名，其中，山东天恒信2001年度激进系数最高，达14.16）。排除31家未参与“T”公司审计的事务所激进系数为零外，激进系数最低的五家事务所是：普华永道中天、岳华、上海立信长江、上海上会和湖南开元。
与亏损公司类似，激进系数较高的事务所在出具审计意见方面也非常稳健，这40家事务所对这些“T”公司出具的非标意见比例为55.00%。
江苏天华大彭、山东天恒信、利安达信隆的两个市场激进系数均较高，山东天恒信在2001年度也在两个市场中表现出较为激进的态度。另外，在国际四大合作所中，安永华明（两个市场的激进系数均为零）、安永大华（亏损市场的激进系数为0.19，2001年为0.51）比较稳健，普华永道中天比较激进，两个市场的激进系数均较高。
换所
2002年度报告审计期间，共有120家上市公司更换了会计师事务所。
换所公司的获利及审计意见变化情况
在120家换所公司中，17家上市公司2001年度的审计师是安达信华强，2002年度审计师是普华永道中天。由于前者已发布公告于2002年7月并入后者，因此，这些上市公司未在下面分析更换会计师事务所的考虑。另外，还有8家上市公司2001年度是由安达信华强审计的，其2002年度的审计师虽然不是普华永道中天，下面分析时也未考虑。下面考虑的2002年度更换会计师事务所的上市公司共有95家。
2002年度更换会计师事务所的95家上市公司中：
22家公司2002年度净资产收益率小于零，73家公司大于零，这些公司在2001年度，有27家净资产收益率小于零20。
有18家公司在2001年度净资产收益率小于零，而变更事务所后，2002年度净资产收益率大于零。
38家公司在2001年度被出具非标准无保留审计意见，13家公司在更换事务所后于2002年度被出具标准无保留审计意见，其余25家仍然被继任事务所出具了非标准无保留的审计意见。
在2001年被出具非标准无保留审计意见的38家公司中，有3家由2001年的“拒绝表示意见”变为2002年度的“无保留+说明”、“保留”或“保留+说明”，5家由2001年的“保留+说明”变为2002年的“标准无保留”（2家）、“无保留+说明”（2家）或“保留”意见，6家由2001年的“保留”意见变为2002年的“标准无保留”（2家）或“无保留+说明”（4家），9家由2001年的“无保留+说明”变为2002年的“标准无保留”。审计意见转为好看的23家公司，共占95家公司的24.2%。
换所原因
120家更换会计师事务所的上市公司换所原因可能有以下几种：
第一，2001年聘用的是安达信华强的上市公司，由于安达信华强已并入普华永道中天而被转为续聘普华永道中天（17家）或聘请其他事务所（8家）。此类上市公司有25家。
第二，原签字注册会计师跳槽而将业务带到新的事务所。
第三，原会计师事务所正在接受中国证监会调查，其证券从业资格存在不确定性，而更换会计师事务所。
第四，原会计师事务所业务大量增长、审计人员紧张，而更换会计师事务所。
第五，上市公司由于迁址，为了方便工作而更换会计师事务所。
第六，大量的上市公司并没有明确公告更换会计师事务所原因。但是观察更换会计师事务所的审计意见，可以发现24.2%的公司通过更换会计师事务所而使审计意见好转。
境内发行审计
2002年度共有70家公司发行，42家会计师事务所参加了发行审计。需要指出的是，由于一些发行公司递交的发行材料是在2001-2002年度证券许可证年检前审计过的，因此安达信华强依然具有证券执业资格，参加了发行审计。
安达信华强、山东乾聚、信永中和、浙江天健的发行审计客户数最多，为3家，安徽华普等20家事务所的客户数为2家，其余客户数均为1家。如果考虑到安达信华强并入普华永道中天，则普华永道中天的发行审计客户数达5家，占总市场份额的7.14%。
前10名事务所审计了34.29%的发行公司，低于2001年发行审计市场的集中程度（51.67%），但高于年报审计市场的根据客户数计算的集中程度（31.23%）。
如果以客户筹资总额计算市场集中程度，则普华永道中天取代了2001年发行审计市场的首位，独自占领五分之一以上的市场份额23.21%（见表11），前10名事务所共同瓜分了68.11%，高于去年的市场集中度（62.68%）。
会计师事务所及券师受行政处罚情况
中国证监会历年对会计师事务所的行政处罚统计见表 12，历年对券师的行政处罚统计见表 13。
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