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师芳
近年来，在银行会计工作领域出现了一些不容忽视的问题，如会计基础工作薄弱、会计工作秩序混乱、会计信息失真等，这些问题已逐步引起监管部门和内控部门的普遍关注。2001年4月，国务院总理朱镕基在视察上海国家会计学院时，提出了“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的十六字方针，在全国展开了关于“加强会计监督与控制，建立诚信
文化”的激烈讨论。从目前会计核算工作来看，仍不同程度地存在着经营成果核算不真实，目标利润弹性大，账外经营、截留利润、虚列成本、私设小金库等违规违纪现象。充分有效发挥内部会计监督职能，不仅可以维护财经纪律，预防和打击违法乱纪行为，而且对维持市场秩序，提高经营管理水平和经济效益，都有着举足轻重的作用。
加强会计监督，是贯彻《会计法》及相关规章制度的客观要求。《会计法》突出强调了企业会计监督和会计控制制度的建设问题。《会计法》就会计监督作出了五个方面的具体规定。即单位内部会计监督制度、相关人员在单位会计监督中的职责、对违法会计行为的检举、会计工作的社会监督、会计工作的国家监督。并首次提出了建立健全会计监督体系的有关规范，明确规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。财政部颁发的《内部会计控制规范——基本规范》，对内部会计控制规范提出了具体要求：“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员负责内部控制的贯彻实施”。这说明从国家法律角度，已将会计监督列入了法制轨道，并且已逐步形成了法制化、制度化、规范化的基本框架。因此，只有通过加强会计监督，认真落实各项财经法规制度，严格操作程序，才能确保会计核算过程和会计资料的合法合规。同时，只有通过会计监督，对不严格执行制度发生违规违纪行为进行处罚，才能有效地防止差错事故发生，确保安全经营，实现会计工作制度化、法制化。
加强会计监督，是规范银行各项业务工作的基础和重要保证。会计工作是银行的基础性工作，也是一项重要的综合性管理工作，涉及银行业务经营的各个方面，良好的会计工作秩序是各项业务健康发展的必要条件。从以往银行会计工作检查情况看，许多基层银行不同程度的存在着会计工作秩序混乱，内部会计管理制度不健全，财务收支失真等现象。这不仅损害了国家利益，也给银行的经营管理带来不利影响。实践证明，实行会计监督是保证会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段，通过会计监督推动会计制度建设，可有效地规范会计核算程序和行为，并能有效地规范信贷、结算、资金以及各项业务的经营行为，对于提高银行经营管理水平，实现全行业务管理规范化具有重要作用。
加强会计监督，是防范金融风险的重要举措。从近年来发生的一系列金融案件可以看到，许多案件都和会计工作有关。如利用手中掌握的办理结算、开立账户的权力，索贿受贿；挪用银行和企业的资金进行投资和经商；收贷资金不入账，中饱私囊；钻银行内部核算不严的空子，贪污客户存款等等。这些问题如果不采取有效措施加以解决，结果不堪设想。加强会计监督，就是为了堵住这些漏洞，防范金融风险。会计机构和会计人员通过对财务数据、物质流动、现金流动、信息流动等方面的监督，基本概括了银行业务经营的方方面面，如会计机构和人员按照设置的账实分管制度，可充分发挥对财产物资完整性的有效监督控制。可以通过现金预算制度控制各种违法支出。还可以对资金运用的最优方案进行监督、对物资保管和领用制度，以及信息处理和操作程序中的各个环节进行监督。从监督会计循环程序看，会计监督管理是一种系统管理，包括科学设置会计岗位并合理进行分工、严格审查会计凭证的填制与复核、有效控制会计账簿的登记与保管、严密预防实物和现金上的各种违法行为、认真履行财务收支制度控制的专责、审慎监督各项会计报表的真实性及合理性等。会计监督的事前预防性、事中控制性的特点，是其他监督方式所无法比拟的。特别是在建立现代企业制度、转换企业经营机制过程中，会计监督的作用更不可忽视。总之，对会计循环中的各个环节实施有效的监督控制，完全能够把一套合理科学的预警体系建立起来。通过会计内部系统监督可以将会计工作从单纯的批评型转入建设型、防御型，把会计单纯的纠错防弊目标转变为以加强内部控制、防范金融风险上来。
加强会计监督是强化管理、规范业务经营的需要。近年来，各级银行都强调加强会计核算，强化监督职能，要求切实做到准确核算、真实反映、有效监督，并采取了一系列措施提高会计基础管理规范化水平。但是，仍有部分银行对会计监督的作用重视不够、发挥不力，在实际工作中，缺乏有效的会计监督制约，甚至个别银行因监督不严、内控不力出现了一些报表信息不实、挤占成本、虚列费用或截留收入购置账外资产、私设小金库等侵害国家利益的违规违纪问题，影响了业务经营活动的安全有序运行。会计部门是银行的“簿记中心”和“信息中心”，全行的业务活动，包括贷款的发放与收回、存款的存入与支取、企业购销调储等经营活动引起的资金收付、各项资金的拨付，各项财务收支和固定资产管理等都要通过会计核算才能实现。因此，通过加强会计监督，充分发挥会计监督作用，约束各项业务活动在规定的范围内规范运作，是银行业务安全营运，提高经营管理水平和经营效益的重要保证。
（作者单位：中国进出口银行总行）
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