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·周继华·
许多人在订立合同时，签约双方往往比较注意合同的条款内容，特别是有律师参与的情况下，着重斟酌法律文书的表述方式，力求避免法律风险，但是很少有人注意到合同与税收的关系。而在现实生活中，因为合同的原因垫付或多缴税款的事情常有发生，有时数额不菲，给企业带来了资金占用和损失增加的问题，对于中小企业而言，有时可能是致命的。
以下有一个典型案例：
甲、乙两家公司签订货物买卖合同，货款总额达860万元，约定结算方式为托收承付（验货付款）。甲公司如期发货，并于当天办妥托收手续，垫付增殖税款146.2万元。一个月后甲公司收到对方拒付款通知，理由是收到货物质量与合同约定不符，即几次派人到乙公司协商，无果，遂诉至法院。最终法院判决驳回甲公司诉讼请求，此时已经过两年多时间。
上述案例中，甲公司最终根据退货单办理了税额抵扣手续，但一百多万元垫付税款占用了很长一段时间，对甲公司这样的流动资金不太充足的中小企业造成了很大的压力。如果该案中甲公司不采用托收承付的结算方式，而是采用汇兑、直接收款的方式就可以避免上述资金占用的问题。因为税法规定：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；汇兑、直接收款发生纳税义务时间是收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
通过以上案例可以看出在合同签订时同样可以进行税收筹划，因为税法是比较固定的，一经制定颁布，在数年甚至十数年基本上不会有太大改变；但交易方式的选择是多种多样的，按照契约自由的原则，它完全由交易双方协商确定。既然这样，交易双方在签订合同时就可以选择对自己风险较小的有利交易方式，同时进行税收筹划尽量避免垫付税款和多缴税款的情况，特别要考虑到合同履行出现纠纷时税收方面的避税问题。
合同应尽量延迟纳税义务发生时间
对于增殖税、消费税、营业税等流转税纳税筹划一个基本方法就是其纳税义务发生时间，而这与合同约定的付款结算方式，交货时间、方式和票据金额、交付时间等有密切的联系，甚至可以说是几乎由合同的这些条款决定，因此在合同签约的过程中，对这些条款要给予充分的注意，尽量延迟纳税义务发生时间，特别是对于交易额很大，缴纳或垫付税款比较多的合同。当然在实践中，还要根据具体情况，综合考虑合同的法律风险，权衡利弊，采用较有利的方式。
除买卖合同外，建设工程合同的避税与合同条款的关系也显得较为重要。在我国现今工程款拖欠非常严重的情况下，对结算方式的约定显的更为重要，很多施工单位不仅没有如期收回工程款，反而要先支付税款，给施工企业背上了沉重的包袱，有些企业甚至因此而倒闭。然而，有些施工企业却巧妙地进行纳税筹划，利用结算与纳税义务发生的时间差，使得资金在手中滞留时间延长，从而额外获得该段时间差的投资收益，因建设工程结算金额一般较大，所以其收益是比较诱人的。
其他还有赠与合同、租赁合同、并购合同、投资合同、劳务输出合同、资本重组合同等等，合同条款的约定都和纳税筹划有密切关系。在签订这些合同时，注意合同和税法的关系，结合纳税筹划，会给企业带来意想不到的避税效果，避免企业的额外损失，获得企业财富的增殖回报。
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