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自哥伦布发现新大陆、麦哲伦环游地球之后，国与国之间的贸易交往日益频繁。为了保持本国在国际贸易中的竞争力，于是壁垒高筑，相互间打起了关税战。税收问题，也由此跨出了国门，变成国与国之间的大事。如何处理好国际税收，如今已引起各国政府的关注。
王东京 李莉
15世纪以前，世界上多数国家，实行自给自足的自然经济。自哥伦布发现新大陆，麦哲伦环游地球之后，国与国之间的交往空前频繁。商业的繁荣兴旺，使“重商主义”风靡一时，信奉此道的人认为，政府应奖出限入，给本国的出口商以补助，降低出口品价格，增强在国际市场的竞争力；同时，对进口商品征收高关税，使国外厂商无利可图。如此一来，对外贸易持续顺差，国家就能迅速强盛，人民生活也会日益殷实。常言道，来而不往非礼也。你对我实行关税封锁，把我的产品赶出国门，那我也以其人之道，还治其人之身，让你的产品在我这儿无立足之地。国与国之间壁垒高筑，打起了关税战，结果两败俱伤，得不偿失。税收问题由此跨出了国门，变成国与国之间的大事，如何处理好国际税收，引起了各国政府的关注。
与一般税收相比，国际税收有五个鲜明的特点，即涉外性、国际协调性、法制性、符合国际惯例性、优惠性。所谓涉外性，是指税收涉及两个或两个以上国家。虽然每一个国家都依据自己的税法征税，但对于跨国纳税人来说，却有可能向几个国家缴税。也就是说，国际税收常常涉及重复征税问题。正是为了解决这一问题，才有了税收的国际协调。至于法制性，很容易理解。涉外的税法如果出了问题，带来的负面影响，要比国内税法更大，因此，国际税收所依据的税法，往往更加严格，更为完善。符合国际惯例性，是国际税收的一项基本原则。如果一国的涉外税法我行我素，想怎么收就怎么收，就难免与贸易伙伴国发生冲突。国际税收的最后一个特点，就是优惠性。比如ＷＴＯ各成员国，互相实行“最惠国待遇”，中国给美国的农产品降低了关税，那么，其他成员国也自然而然享受这一优惠，而不需要再行谈判磋商。
我们知道，一个国家的主权，有多种表现。体现在税收领域，这种主权就是税收管辖权。总的说来，税收管辖权有三种，居民管辖权、地域管辖权、双重管辖权。实行居民管辖权，依据的是“属人原则”，即国家有权对本国居民进行法律管辖。具体到税收方面，就是本国居民的所得，不论来源于境内，还是来源于境外，统统要交税。截止到目前为止，还没有哪个国家，单独采用居民管辖权。而地域管辖权，其依据原则是属地主义，也称领地主义。地域管辖权，有两层含义：对本国居民来说，只对他来自本国范围内的收益、所得、财产纳税，对于来自其他国家的收入，地域管辖权则无权征税；对于外国居民，也就是非本国居民，他在所在国取得的收入，也必须向当地税务机关纳税。实行地域管辖权的国家，有法国、巴西、新加坡等。与前两种管辖权相比，双重管辖权的收税涵盖得更宽，它同时采用居民管辖权和地域管辖权，不论在哪个管辖权范围内，都得上税。中国、美国、日本、印度等国，实行的都是双重管辖权。
既然各国的税收管辖权不一，那么，出现双重甚至多重课税，也就在所难免。比如，中美两国，实行的都是双重管辖权。中国居民张三，在美国卖服装赚了钱，美国居民约翰，也在中国搞软件发了财，那么，按照居民管辖权，中国要对张三收税，而按照地域管辖权，美国也要对张三征税。同样道理，约翰也要依照中美两国税法，分别交税。很显然，张三和约翰都被重复征税。消除国际间双重课税，需要当事国政府做出努力。
解决国际双重课税，办法有两种：一是某国政府单独行动，免除本国居民的双重负担之苦。另一个办法，是互动方式，即两个国家或两个以上国家，签订双边协定或多边协定，免除各自百姓“多重扒皮”的困境。较之单独行动，互动式显然是上上策。当然，具体操作起来，减除重复征税的措施，林林总总，不一而足。其中，比较常用的有三种：抵免法、免税法、扣除法低税法。所谓抵免法，是对本国居民而言。前面例子中，如果张三在美国已缴税款折合人民币3万元，而按照中国税法规定，还要向中国的税务缴税5万元，最后，中国方面从应收税款中扣掉3万元，只收了张三2万元税款，用的便是抵免法。
第二种措施是免税法。通常用于单边行动，本国政府放弃自己应得部分。前面例子中，如果中国的税务机关，对张三缴纳2万元税款，也一笔勾销，就可以称为免税法。当然如此一来，本国政府应得的税款，就流失了。
第三个法子，是扣除法和低税法，前者是把纳税人来源于国外的所得，先刨去这笔所得在国外的税款，只对这项余额征税。比如张三挣了10万元，美国已收其税款3万元。照理说，中国也要以10万元为基数，对张三征收所得税。现在实行扣除法，张三就能以7（10－3＝7）万元为基数，然后再按中国的适用税率，照章上税。低税法是对境外所得实行特殊照顾，制定特别的低税率，以缓解纳税人的负担。还是上面那个例子，如果张三在中国纳税的基数和美国相同，也是10万元，但中国方面把他的适用税率，由30％降为10％，同样减轻了张三的纳税负担。（37）
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