改革中的日本个税制度（税制改革）

　　进入2003财年，为了刺激长期低迷的经济，日本政府进行了一系列税制改革。税制改革的重点是改革个人所得税，降低所得税起征点，并从2004年度开始，取消给予夫妻的最高38万日元的配偶专项免税额（日文称“配偶特别免除”）。那么日本是如何收取个人所得税？其个人起征点和税率又是如何规定和变化的呢？

　　日本的个人所得税根据个人所得多少而定。个人所得包括收入和经济利益，例如营业利润、储蓄利息、股票分红、工资奖金、稿费、转让资产所得和保险获赔等等，扣除必要的成本（日文称“必要经费”）以及各免税项目和税前扣除项目，剩下的按一定税率交个人所得税。收入越高缴税越多。年收入330万日元以下者交10％；年收入330万至900万日元者交20％；年收入在900万至1800万日元者交30％；年收入在1800万日元以上者交37％。高收入者缴税多，既能缩小社会贫富差距，又能增加国家税收，可谓一举两得。

　　日本个人所得税的起征点是根据家庭成员的人数多少而不同的。例如以2003年度的标准来看，如果是夫妇加两个孩子的工资收入者，那么他的个税起征点为384.2万日元（基本免税额38万日元、配偶免税额38万日元、配偶免专项税额38万日元、赡养人口免税额38万日元、赡养人口专项免税额63万日元、雇佣所得扣除130.8万日元，社会保险捐扣除38.4万日元）。如果是夫妇加1个孩子的工资收入者，起征点则为283.0万日元；如果是没有孩子的丁克家庭的工资收入者，起征点则为220万日元。如果是独身的工资收入者，那么起征点为114.4万日元。根据2003年税制改革方案，除独身工资收入者以外，以上起征点将分别降低到325万日元、220万日元、156.6万日元。

　　从70年代到现在，日本个人所得税的税率结构逐渐简化、最高税率大大降低。上个世纪70年代，日本的个人所得税实行19级超额累进税率，从10％起，分19档，最高税率为75％。到1984年，累进税率演化为从最低10.5％至最高70％的15级超额累进税率。。到1999年，累进税率的档次减少到4档，依次为10％（330万日元以下）、20％（330万至900万日元）、30％（900万至1800万日元）、最高税率下降到37％（1800万日元以上），从而形成日本现行的个人所得税率结构。

　　日本个人所得税税率累进程度的减缓，符合世界各国个人所得税的发展趋势。1981年，美国的个人所得税实行15级超额累进税率，最高税率为70％，到2001年，税率的档次减少到6档，最高税率降为38.6％。1978年，英国的个人所得税实行11级超额累进税率，最高税率为83％，到1999年，税率的档次减少到3档，最高税率降为40％。

　　日本个人所得税的另一个重要特点是，免税项目和税前扣除项目过多。1950年夏普税制建立的时候，个人所得税只有五六个免税和税前扣除项目，经过50多年的发展，增加了许多专门的免税和税前扣除项目。目前主要的免税项目和税前扣除项目有：基本免税额、配偶免税额、配偶专项免税额、赡养人口免税额、赡养人口专项免税额（适用于16岁至22岁的赡养人口）、雇佣所得扣除，社会保险捐扣除、养老金扣除、退休所得扣除和老人扣除等等，总数多达20多项。对于一个靠工资生活，赡养妻子和两个子女的纳税人而言，以其所得减除上述免税和税前扣除项目中的前7项后的余额为应纳税所得额，各项减除合计约达380万日元（约合31500美元），这样高的免税额和税前扣除额是其他发达国家少有的。

　　一些专家认为，日本现行的个人所得税制存在实际税负较低、免税项目和税前扣除项目过多等不合理因素。常有人批评说，在男女平等的时代设立配偶免税额和配偶免专项税额是不合适的，它对家庭妇女出去工作造成了扭曲。另外，还有人建议政府考虑取消或者减少雇佣所得扣除、退休所得扣除、老人扣除、养老金扣除和打工学生扣除等扣除项目。