内资企业税负有望降至25%以下

　　现行的内外资企业所得税制，在优惠目标、内容、形式、程度等方面都存在很大的差异，随着经济的发展，不但造成内外资企业税负不公问题，而且客观上也为“假合资”等行为提供了条件，造成了国家税收的大量流失。

　　在八届人大四次会议中明确提出了我国企业所得税改革的目标，即“继续完善税制，统一内外资企业所得税，取消各种区域性税率”，为内外资企业在同样的纳税条件下开展公 平竞争提供平等的环境。

　　而在企业所得税改革过程中，有关征税对象、税率、应纳税所得额的确定以及税收优惠问题一直是关注的焦点。

　　企业所得税可改称经营所得税税率以25%为宜

　　我国目前经济模式多样化，各部门又采取不同的划分标准，如此一来在统一内外资企业所得税后确定纳税人时就会出现矛盾。若称企业所得税，事业单位及其他经济组织显然不在此列；称法人所得税，有些企业不是法人组织，不具备法人条件，所以建议合并后的所得税称为经营所得税，只要有经营所得企业、单位、组织均视为经营所得税的纳税人，简明、准确且涵盖范围广。

　　比例税率是世界上大多数国家采用的所得税率，计算简便，透明度高，可使企业处于平等的税负地位，促进内资企业公平竞争，鼓励企业提高规模效益。

　　“简化税制，扩大税基，降低税率，提高效率”是当前世界税制改革的总趋势，目前内资企业所得税率为33%，很多外商投资企业和外国企业适用的所得税率为15%和24%，因此，我国统一后的企业所得税的税率应有适当降低。统一后的所得税税负的确定上应以25%为宜，因为北京等地企业实际所得税负大都在30%以下，因此确定30%的比例税率既可以使名义税率与目前企业的实际税负相近，又不至于影响国家财政收入。所得税扣除标准：内资企业向外资企业看齐税负可适当降低。事实上，内外资企业所得税更大的差别表现在不同扣除标准和资产的税务处理规定不同等问题。统一后的所得税应根据客观经济政策的需要，在不影响财政收入的前提下，以内资所得税经过测算，明确一些主要的税前扣除项目标准，除此之外，其他税前扣除项目标准应和财务制度规定一致起来。

　　目前内资企业的工资支出按法定的计税工资标准扣除，职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。而外资企业的工资支出、职工福利费支出，则是由当地税务机关审核同意后就可如数列支，具有较大的灵活性。统一后的所得税职工工资的列支应摒弃现行计税工资的做法，采取目前外资企业工资列支的办法，即经董事会或企业决策层决定发给职工的工资，可据实所得税前扣除。如果担心企业工资失控，可以通过个人所得税加以调节。为此，应加强企业所得税与个人所得税在税制上和征管上的衔接，一是个人所得税应采用综合税制，或至少各项劳动所得应采取综合申报的办法，以便在公平的基础上进行收入调节；二是企业发放工资在税前据实扣除的前提是必须标明所领工资的每个人身份证号码，这部分信息应能进入个人所得税的征管系统，以便与税务机关的稽核，防止税收流失。

　　目前内资企业向金融机构借款的利息支出，允许按实际发生数扣除，向其他机构的借款，只准按金融机构的同类、同期贷款利率计算的数额扣除。而外资企业属于生产、经营的正常借款的利息，只要提供付息的证明文件，并经当地税务机关审核，就准许按合理的不高于一般商业贷款利率的标准列支。统一后的企业所得税关于利息费用的支出应采用现行外资企业所得税的办法。

　　所得税优惠政策应实行同等待遇

　　外资企业享受的所得税优惠一般都宽于内资企业。比如在优惠的期限上，内资企业享受的税收减免一般从开业之日算起，最长不超过3年；外资企业享受“免二减三”的优惠，而且是从获利年度算起。再如地域性的优惠政策，在经济技术开发区、沿海经济开放区和经济特区，生产性的外资企业普遍享受15%的优惠税率；内资企业只是在高新区内才能享受15%的优惠税率。

　　由于内资企业的税收优惠，主要是贯彻社会福利政策，劳动就业政策，环境保护政策以及照顾纳税困难等，贯彻产业政策方面的也很少。

　　因此有必要在统一企业所得税时进一步统一和完善优惠政策，具体设想为：

　　1.取消地区税收优惠，实行同等待遇。由于特区、开发区、沿海港口城市、三个经济三角区以及其他一些特定地区，在多年的政策导向下已获得较大发展，投资环境已得到了较大的改善，即使不对其实行地区优惠，也能保证外国投资者有利可得。因此，没有必要对其继续实行地区优惠，即使实行地区税收优惠政策，也只能对中西部实行，以促进各地区均衡发展。

　　2.实行行业优惠政策，并使其体现国家政策导向。要求当前税收优惠政策由突出区域导向逐渐转向突出产业导向为主、区域发展导向为辅上来，以贯彻实施国家的产业政策。可借鉴国际上的通行做法，区分对涉外企业采取的鼓励、允许、限制和禁止的不同情况，实行有选择的特定优惠。

　　3.对于生产性企业区分为直接出口或替代进口项目、一般制造项目、消费型项目、简单加工项目分别给予不同的优惠。在保证基础产业优先发展的同时提高生产性企业的质量，彻底改变过去不论投资项目风险大小、周期长短、利润高低都给予同样税收优惠待遇的不合理现象，使税收杠杆真正发挥调节功能。

　　4.取消再投资退税，建立新型的鼓励税后利润资本化的税收优惠政策。有关调查研究表明，再投资退税是一种既减少国家经济利益，作用效果又不大的直接优惠办法，而且，我国的再投资退税优惠，在世界各国中可以说是税收优惠口径最宽大的国家。对此，我国可以效仿其他国家，对投资于运营资产(不包括非运营资产)的资本，采取延期纳税或一定比例税款或应纳税所得额扣除，其比例一般掌握在70%左右。作者为中国税务咨询协会常务理事