资源税征收“八字诀”

　　资源税的征收原则，被概括地称为“八字诀”：普遍征收、级差调节。所谓普遍征收，有两重含义：普遍征税对象，普遍纳税人。所谓级差调节，是指对开采者征税时，资源条件好的，税额高一些；资源条件差的，税额低一些。

　　王东京 李莉

　　在我国现行税法体系中，食盐作为一个税目，与矿产资源平分秋色，共同列入资源税名下。

　　盐的品类很多，按出产地，可分为海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；按其形态，可分为固体盐和液体盐。税法将这些形形色色的盐，全都列入了征税范围。除食盐外，资源税中另一大类是矿产品，应税的矿产品共分成六个税目，分别是原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿（如宝石、石墨等）、黑色金属矿原矿（如铁矿石、锰矿石等），再加上有色金属矿原矿（如铜矿石等）。

　　资源税的征收原则，被概括地称为“八字诀”：普遍征收、级差调节。所谓普遍征收，有两重含义：普遍征税对象，普遍纳税人。普遍征税对象是指，只要是上述七类产品，必须按规定缴纳税款；而普遍纳税人，则意味着，几乎所有从事资源开采或生产单位和个人，必须照章纳税。当然，普遍中也有例外，税法把中外合作开采石油、天然气的单位划出了资源税纳税人队伍，对于他们，只是征收矿区使用费。另外，税法还规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免予征税。纳税人开采或者生产应税产品时，因意外事故或者自然灾害等，遭受重大损失的，可以酌情减税或免税。独立矿山应纳的铁矿石资源税，以及有色金属矿的资源税，可以减征税款。

　　所谓级差调节，是指现行的资源税，属于级差资源税。也就是说，对开采者征税时，资源条件好的，税额高一些；资源条件差的，税额低一些。我国国土面积广大，资源禀赋有丰有寡，存在地区差异，比如山西以煤矿著称，而华北则油田丰富。由于资源地区差异大，所以要南水北调，西气东输。即使同一种资源，地理位置、开采条件、储量大小，也各不相同。针对这些情况，税法本着多得多缴，少得少缴的精神，采取从量定额征税，幅度固定税额的办法，对资源的级差收入，进行适当调节。

　　在我国，资源税是个小税种。以2000年为例，资源税收入63．6亿元，在当年税收总额中，比重仅为0．5％。设立资源税的初衷，是通过税收调节，促进自然资源合理开发。资源税自开征以来，覆盖范围在逐步扩大。1984年资源税正式推行时，征税范围十分有限，只对石油、天然气、煤炭、铁矿石的开采征税。1993年12月，盐税正式加盟到资源税中，矿产品一统资源税天下的格局被打破，取而代之的是食盐和矿产平分秋色的新税制。一晃又一个10年过去了，继续拓展资源税的新领域，已经提上了议事日程。

　　大凡资源，都是越用越少，不可再生。上亿年才形成的煤炭、石油，如果不省着点用，没等新能源开发出来，就消耗殆尽，那样，后世无资源可用，将为此付出更大的代价。从一国范围来看，自然资源的战略意义非同小可。如果资源用尽，单靠进口，便要仰人鼻息，受制于人。美国、日本等发达国家，或者对国内资源开采实行高税收政策，或者干脆将有限的资源储而不采，宁愿到国外进口，也要为将来留一条后路。

　　我国的资源税，不仅适用税率偏低，而且覆盖面相对狭小。从资源税的涵盖范围来看，水资源和非矿产资源，已经被许多国家列入资源税，予以开征。比如俄罗斯，人均水资源远比我们丰富，他们却早就开征了水资源税，而且已还设计了四个税种：开采地下水矿物原料基地再生产税、工业企业从水利系统取水税、使用地下水资源税、向水资源设施排放污染物税。我国水资源本就短缺，用水又比较浪费，而且水资源污染问题也愈益突出，尽管近年来呼声不断，水资源税却迟迟没有开征。

　　从税率来看，出于保护民族工业、保护相关行业、减轻企业负担等原因，某些矿产品的税率，不仅没有提高，反而逐步减少。比如，国家曾先后三次下调铁矿资源税，如今，征收标准已减少到原来的40％。而且，按照有关规定，由减税造成的地方减收，中央财政给予适当补贴。的确，一些传统的矿产区，为国家经济的发展做出过贡献，但由于长期过度开采，目前生产成本居高不下，并且，随着国企改革的深入，这些企业也面临着许多实际困难。对政府来说，国企解困与加大税收，保护自然资源，的确是一个两难选择。但长痛不如短痛，对开采成本过高，经济效益差的企业关停并转；同时，对那些稀缺资源，又要靠提高税率，加强税收征管，对滥采滥挖者设置一条重税警戒线，以防止竭泽而渔，焚林而猎。

　　资源税实行从量定额征收，其计税依据，是课税物品的数量。单位或个人开采资源时，有的单纯是为了销售，比如铜矿、宝石。有的除了销售以外，还要有一部分自用，比如开采石油、煤炭的企业，在生产过程中，也要消耗掉一部分产品。还有一些就地采矿的企业，则主要是自用。按照有关规定，开采或者生产应税产品，用于销售的，以销售数量为课税数量；应税产品自用的，则以自用数量为计税依据。用途不同，计税依据不同，这样，便使一些不法者有了可乘之机，他们往往明修栈道，暗度陈仓，谎报数量，偷漏税款。实际上，很多地方矿产开采的数量，大于销售或自用的数量，超量开采，已经成为很突出的问题，对此。必须加大税收执行力度，强化税收稽查。另一方面，如果把产品销售或者自用的时间作为纳税时间，而不是以开采时间为准，那么这中间，就存在一定的“时滞”。当然，有无必要完善这方面的计税方法，还需要听听多方面的意见，根据实际情况确定。（23）