-税收竞争是“双刃剑”

　　2002-12-313:17:27□陈盛光

　　 税收竞争的含义税收竞争是通过差别效应来实现的。这种差别效应既体现在同一课税对象国际间税负水平 的差别上，又体现在同一课税对象在国内地区与地区之间、行业与行业之间，以及由于资本的来源、投向不同等而形成的国内 税负水平的差别上。税收竞争是经济全球化的产物，是各国政府间以税收为载体的竞争，其实质是通过税收分配，使税收 利益 关系在全球范围内得到调整。国家间税收竞争的利与弊(一)正面效应1.有利于贯彻税收中性原则从国际效率出发，参与税 收竞争有利于贯彻税收中性原则。通常认为，高税率、歧视性的课税范围和不规范的税制内容等都将作用于经济，影响纳税人 的决策和行为，从而破坏税收中性，而经济全球化及其带来的税收竞争则在一定程度上促使各国实行以扩大税基、降低税率为 主要内容的税制改革，这在一定程度上矫正了税收对经济活动包括劳动、储蓄和投资的扭曲作用，有利于贯彻税收中性原则。 这种扭曲作用的减少包含两个方面的内容：首先，税率降低使得扭曲减少，基于全球视角，将全球视为一个共同市场，税率降 低带来的全球性税负减少从整体数量上削减了税收的额外负担，从而使资源配置在全球范围内得以优化，提高了国际经济效率 ；其次，扭曲作用的削弱还来源于税基的扩大，税基的扩大拓宽了税收政策工具调节的范围，在一定程度上弥补了歧视性课税 的不足之处。2.有处于促进本国经济增长税收竞争的直接表现和结果是税率的降低及税负的减轻，因而参与税收竞争，采取 一定税收优惠措施的国家降低了企业的投资成本，必然在吸引国际经营活动方面占据优势，从而促进本国的经济增长。世行的 数据分析也表明：低税率常常与经济的高速增长相伴随。(二)负面效应首先，税收竞争使得一国在制定税收政策时，不得不 考虑到本国税制的“外溢性”，即税制对其他国家的影响，以及其他国家会对此做出的反应。当一国试图通过提高税率增加公 共收入时，那些容易流动的要素，如资本就会转移到税率较低的国家去。经济全球化和税收竞争无疑削弱了一国自主运用经济 政策的能力。其次，由于税收竞争采取降低税率、减免税基等优惠措施，减少了税收收入。同时，为了吸引外资而出现的“盲 目引资、滥用优惠”的现象诱导大量企业利用政策的不完善和法制的不严密进行偷逃避税。日益严重的偷逃税行为也使得税收 征管面临更加复杂的局面，增加了反逃避税的难度，提高了征税成本。第三，税收竞争导致对流动性较强的要素征较低的税收 ，而可能将税收负担转移到不可流动或流动性较差的要素，如土地、劳动。为了吸引国际资本的流入，各国竞相参与减税竞争 ，对流动性强的经济活动只能征到很少的税。如果不是通过减少财政支出来弥补上述税基受侵蚀造成的财政损失的话，为了保 证财政收入的稳定和发展，只能转而向流动性弱的要素征税。流动性弱的经营活动的典型是劳动和消费。对劳动和消费增加税 负的直接结果是减少就业，降低消费。而且，会使纳税人对税制产生不公平感，而淡化纳税意识。由此，我们可以看出，税收 竞争是一把“双刃剑”。我们应该“扬长避短”，要充分利用税收竞争中的合理成分，促进我国的税制改革。(31G4)