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会计丑闻案的原由与启示
安然公司去年虚报6亿盈余和掩盖10亿美元债务并破产；安达信审计公司今年销毁有关信息资料；美林公司今年发
布不实分析误导投资者而被罚1亿美元；世界通信公司今年虚报38亿美元丑闻的暴光；施乐公司近4年夸大了15亿税前利
润和30亿美元营业收入的事实被披露；制药的默克公司公开承认近3年有120亿美元的收入实际上没有打入自己的账户；
近日
美国股民控告威望迪环球集团和前总裁梅西耶发表假公报，并受到法国交易所业务委员会搜查其总部；以及法国法院已传
讯法国中央银行行长特里谢，也因涉嫌假账案。可以预计，美国的假账等丑闻暴光还会连锁反应地持续一个时期，并会波及到
某些国家。因为最近魏斯评级公司调查显示，仅在美国7000家上市公司中，就有超过1／3的公司可能篡改赢余报告的问
题。
美国系列会计丑闻案显示出的微观经济缺陷是有长期深刻根源的。其一，从管理和体制层面分析，存在一些弊端。例
如，美国会计准则过于灵活；允许中介性会计审计事务所为某一企业同搞咨询业务和审计业务(美国563家独立会计审计事
务所的非审计业务收入是审计业务收入的2.9倍)；日趋复杂的金融工具和金融业务使市场和行业的监管缺位和能力不足；
董事会内部的监管能力和效率较低；过去对财务造假的个人经济惩罚较轻，公司财务欺诈者也不会进牢房，出现滥用有限责任
制度。
其二，从意识层面分析，西方主流经济学长期宣传自私的“经济人”理论，导致经济活动中严重缺乏诚信。他们一贯
强调每个微观经济个体只须追求个人利益最大化，并可以自动达到企业利益和社会利益最大化，这就极易促使会计、审计和管
理者利用信息不对称去做假账等等。正如索罗斯近日所说，美国人衡量一个人是否成功时，并不在乎其道德水平。
其三，从产权层面分析，私有产权及其分配机制容易形成做假的内在驱动力。当代西方复合产权股份所有制的基础仍
然是私人所有和按资分配，在投资者期望值趋高和竞争高压下，合法或非法地造假，能使公司股价快升，不仅财务总监，而且
企业高级管理层，乃至董事层可以通过股票期权和持续增加的高额年薪等来中饱私囊，而一旦出现问题，内在私人利益和外在
市场压力又往往诱使企业内部控制人铤而走险，引发危机和大丑闻；由几个合伙人构成的中介性会计审计企业也容易出现上述
问题，达成造假共识。
由此看来，以美国为代表的西方资本主义市场经济的微观主体缺陷是长期存在的，难以根除，但表现为时轻时重，时
隐时现。
上述案例首先是与资本主义市场经济的制度及其运行规律相联系，也与政治和文化制度密切相关。私有制的大公司对
政府和议会的合法贿赂被称之为“政治捐款”，是资产阶级民主制的一个重要弊端，导致政府和议会每个要员背后都有一个或
几个“利益集团”，严重影响了微观和宏观上的经济公平与效率。
我国有的会计学教授一贯认为，美国的会计、审计和交易制度最完善，而《华尔街日报》在安然等系列会计丑闻出现
后叹息，“现有的会计规则太松垮了。”目前，除了各国和地区根据国情和区情自行制订的会计准则之外，主要由欧洲强国主
导的国际会计准则委员会制订的“国际会计准则”，和美国财务会计准则委员会制订的“通用会计准则”各有优劣。中国在会
计、审计、所有制和民主制等方面不能一味“接轨”，或只是跟在美国后面跑，而应具有“超越”意识，在制度和机制方面设
计得更周全。
美国经济盛衰的分析
美国1993年第二季度至2001年第二季度实现了持续增长。1991年3月至2001年6月为止其增长超过
了123个月(已扣除1993年一季度0.1％的负增长)成为自1854年以来美国经济史上32个周期中最长的一次
。但是，2001年第二季度增长已下滑至0.3％，8月和9月初已出现负增长，经济衰退已成定局。即使没有9·11事
件，美国经济也肯定出现危机，第三和第四季度的负增长正式形成21世纪“新经济”条件下的第一次经济衰退。今年第一季
度增长反弹达到5.0％，可是，系列会计丑闻等使股市下滑，信用危机不断扩散，加上本年财政赤字1650亿美元，美元
兑欧元和日元的汇率又下降等，刚好转的美国经济面临种种风险，从而第二季度增长只有1.1％，预计下半年可能处于微增
或微降态势。美国摩根-斯坦利公司的著名经济学家罗奇近日预测：美国下半年即使不衰退，经济复苏也只会死气沉沉和令人
失望。
实证分析表明，20世纪90年代美国经济相对繁荣，不能单纯的从一般意义上的新经济、信息化和全球化来诠释。
全面地观察，主要有两类原因：一类出于高科技推动的生产力和经济全球化，以及经济关系、经济体制和经济政策的调整，这
是一般因素；另一类是特殊原因，如前苏联和东欧国家的削弱和经互会的解体等，使美国在资源、市场、技术、人员和军火等
方面获利巨大；包括金融在内的经济霸权主义的特殊地位，使美国成为较为安全的贸易和投资场所，是贸易逆差最大和资本净
流入最大的国家，并通过大量发行美元、各种对冲基金、控制国际经济组织，来主导制订和推行较有利于美国的国际经济秩序
和规则及某些保护主义措施，合法与非法地占有了别国的财富，客观上也推动了本国的经济增长。美国民主党思想库——进步
政策研究所的爱德华·格雷瑟近期研究后也确认：在美国，越是初级产品征税越高，对穷国征税超过富国30倍，从被扭曲的
关税制中合法地发财。
实践证明，一国内部的经济不断社会化与生产要素的私有制之间的矛盾，国际社会的经济不断全球化与生产要素的私
有制和国有制之间的矛盾，以及一国和全球经济的无政府或无秩序或无计划状态，必然导致一国和全球经济的紊乱和衰退。甭
说日本、俄罗斯和阿根廷等许多发达或不发达的资本主义国家，就是作为新经济样板的美国，也难以摆脱时而出现衰退的命运
。这首先是由资本主义市场经济的制度及其运行规律所决定的，也与政治和文化制度密切相关。(程恩富)
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