公平竞争新时代：不看身份只认行为

　　北京报道　本报记者　孙雷　第 704　期　2007-12-12 23：26：00

　　经历了整整十个月的孕育，＜中华人民共和国企业所得税法实施条例＞(以下简称＜条例＞)在2007年北京的第一场雪中呱呱落地。

　　明年1月1日，＜中华人民共和国企业所得税法＞(以下简称＜企业所得税法＞)将正式实施。在此前后，将有包括这部＜条例＞、十部左右的政策细目，数十份规章文件与之配套出台。

　　＜条例＞将真正从操作层面促成所有企业重新回到同一起跑线；将以具体的“不看身份只认行为”的新税收优惠原则，直接激励微观经济主体，用税收的杠杆推动中国产业的全面升级。

　　“只有这一系列详细、准确、全面的配套条例、规章、文件保驾护航，＜企业所得税法＞的精神才可能真正得到落实并充分发挥作用。”

北京大学财税法研究中心主任刘剑文教授表示。

　　所有企业回归同一起跑线

　　在刘剑文看来，＜条例＞与＜企业所得税法＞相结合，将使曾经一度倾斜的游戏规则得以回归公平公正。

　　＜企业所得税法＞在今年3月被审议通过后，业界更加关心的就是新税法的有关规定将如何具体实施。其中大部分内容将由＜条例＞来明确，由于涉及的问题庞杂，＜条例＞几经修改，直到距离新税法正式实施还有不到三周的时间才出台。

　　其中，企业最为关心的是新税法中关于税前抵扣的规定将如何细化。

　　＜企业所得税法＞规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额扣除。”＜条例＞对上述规定中“成本、费用、税金、损失和其他支出”等具体所指加以明确，同时还规定了更加具体的准予扣除的范围。

　　对此，中国税务学会副会长安体富指出，就公平性而言，税前抵扣规定的统一，比统一企业所得税税率更值得关注。

　　按照目前的税法规定，内外资企业相比，内资企业成本费用的补偿不足，无论是劳动力、资本还是企业风险基金，甚至包括慈善捐款，很多该计算到成本中的费用都有一定的比例限制，而外资企业则没有这些限制。安体富认为，“这比税率不统一造成的不公平还要厉害。”

　　税收优惠“不看身份只认行为”

　　根据产业优惠为主、区域优惠为辅的原则，＜条例＞对税收优惠的范围和办法作了进一步明确。

　　＜条例＞主要产业优惠包括：扶持农、林、牧、渔业发展，鼓励基础设施建设，支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产，促进技术创新和科技进步等方面的税收优惠。

　　“这正体现了国家的整个产业政策导向。”刘剑文评价。

　　其中最为突出的，是对高新技术企业的税收优惠。＜条例＞明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　＜企业所得税法＞第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。＜条例＞据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。

　　此外，＜条例＞也明确了高新技术企业无论是否在高新区内都可以享受税收优惠。而业界所关心的高新技术企业的认定标准被表述为：拥有核心自主

知识产权；产品或服务属于＜国家重点支持的高新技术领域＞规定的范围等。

　　12月11日，科技部副部长曹健林在一个公开场合表示，“新的高新企业认定管理办法，将由科技部会同

财政部、国家税务总局共同制定。”新办法在认定条件上，突出了对企业研发投入和自主创新的要求，这将会使更多符合条件的高新技术企业，享受到税收优惠。

　　上述规定意味着企业不论内外资、不同所有制性质，都将获得平等对待，也就是通常所说的“不看身份只认行为”。

　　对这一立法思路、原则，中国注册纳税筹划师项目首席专家张美中表示了充分的认可。

　　在他看来，产业优惠为主，是对微观经济主体直接给予的新的税收优惠支持，将构成宏观调控的一个杠杆，可以推动产业结构的升级，提高国民经济整体的竞争力。

　　＜条例＞“怀胎”10月

　　2007年3月的全国“两会”上，＜企业所得税法＞高票通过，从那时起，＜条例＞的制定便开始紧锣密鼓地进行。国务院法制办、财政部、国家税务总局组织了包括专家组、内资组、外资组等多个小组历时10个月协同推进。

　　工作的繁杂是重要的原因，这一点在＜条例＞中不难发现。

　　比如，＜条例＞中细化了对公共基础设施项目的优惠政策，但究竟哪些公共基础设施项目可以获得优惠？以后是否会相应进行调整？是否应该拥有更大的弹性空间？这就需要另外制定一份公共基础设施项目企业所得税优惠目录。

　　与此类似，对于环境保护、节能节水等项目的优惠政策，都需要辅以更加具体、灵活的优惠目录，才能让＜条例＞更具有可操作性。

　　据记者了解，＜企业所得税法＞2008年实行前后，将会有包括这部＜实施条例＞、十个左右的政策细目，数十份配套规章文件出台。“有一个方面、环节出现缺失、漏洞、问题，都可能严重影响＜企业所得税法＞的顺利实施。”一位曾参与立法咨询的人士说。

　　(本报记者申剑丽对本文亦有贡献)