征收资源税能否促进资源节约
上海政法学院经济法系教授、中国环境资源法研究会常务理事 王文革
问：资源税改革方案已于近日提交全国人大法工委。对此，有专家建议，除原油、天然气、煤炭外，征税税目还应包括水、森林等，以此来鼓励资源节约。但也有人担心，征收资源税不一定能促进资源高效利用，反倒会影响企业发展，间接导致物价上涨。请问，如何看待资源税改革？征收资源税能否促进资源节约？
———上海金山 陈希
答：资源税是以开发和利用各种自然资源为课税对象，旨在调节资源级差收入、促进资源节约合理利用、保护修复生态环境的一种税收。资源税可以说是一种生态税。
资源税具有增加财政收入等一般税的共同作用，同时也有一些独特作用。其中，促进资源合理节约利用以及生态环境的保护和修复，是其首要作用和功能。此外，资源税还具备促使企业公平竞争、促进企业加强经济核算，提高经济环境社会效益等特征。
目前，我国的资源税改革正在紧锣密鼓地进行。改革的总体思路是扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系。具体表现为，把原油、天然气、煤炭等资源由“从量计征”改为“从价征收”，把原来不征收资源税的矿泉水等列入资源税征收范围，将资源税、矿产资源补偿费等税费统筹考虑。
资源税一旦开征，将对我国的经济社会产生重要的双重影响。
其有利之处在于：一是有利于资源节约和环境保护，推动经济社会可持续发展。征收资源税，确实能够促进包括水资源在内的资源节约利用。一方面，通过提高资源利用的成本，有效遏制掠夺性资源开发，改变经济发展过于依赖资源消耗的状况，同时促进企业进行产业结构调整和技术进步。另一方面，通过征收资源税筹集部分资金，可将其用于生态环境修复治理。
二是有利于协调利益关系。改革资源税，其实就是在调整分配结构，平衡国家、企业、消费者等不同主体的利益关系。而建立生态补偿机制，则还能调节地区间的资源和利益差异。同时，开征资源税，在开发成本中直接体现环境生态破坏等间接损失，在环境利益和经济利益间建立起内在联系，也将有利于实现自然、社会的和谐。
三是有利于市场稳定。适时推行资源税改革，增加资源供给并提高利用水平，减少初级资源大量出口，适度调节资源企业利润水平，对国内市场的稳定、中国经济的长远健康发展，具有潜在的刺激和支撑作用。
其不利之处主要表现为，征收资源税短期内可能导致资源产品价格上涨。特别是，提高资源税税率并扩大征收范围，对老百姓的日常生活会有一定影响。资源税上调后，资源产品的价格上涨会导致水、电、油涨价，进而带动其他工业品、农产品的涨价，最后税负将可能转嫁给消费者。新的资源税出台后，还会对股市造成影响，对相关上市公司形成利空消息。此外，资源税上调后，一些垄断资源企业具有国内市场定价能力，会很容易将税负转嫁出去，对此也应当予以警惕。
资源税改革能否成功，关键在于能否实现促进资源节约、合理利用和保护修复生态环境的独特首要功能。为此，关键要做好以下几方面工作：
1、积极进行“绿色”调整。资源税改革首先要确立普遍征收为主、调节级差为辅的征收机制。其次要明确扩大资源税的征收范围。此外要完善计税依据，提高资源税的单位税额，矫正过低的资源价格。
2、统筹税费关系，对不同资源实行分类和重点管理。自然资源可划分为耗竭性资源和非耗竭性资源。其中，非耗竭性资源包括恒定性资源与易误用及污染资源。耗竭性资源包括可再生资源和不可再生资源。而从产权角度出发，自然资源可划分为国有和集体所有资源。因此，有必要根据不同类别，在兼顾一般的同时，实行分类管理。这里面，尤其要对非再生性、非替代性、特别稀缺的资源实行重点课税。
3、正确定位资源税功能空间，统筹其他手段共同实现资源节约和环境保护。资源税的完善可以在保护、合理开发以及有效使用资源方面发挥不可替代的重要作用。但是，也应与其他经济手段、其他行政法律手段相配合，形成严密的资源保护、合理开采和有效使用的管理体系。其中，在经济手段选择上，根据我国国情还可以选择财政补贴、价格政策、低息(贴息)贷款、押金返还、资源节约利用公益基金、购买性支出、信贷担保等激励工具，注意有效整合，共同推动资源节约利用。
4、建立合理的资源税分配和利益平衡制度。建立资源开发保护的专款专用机制和补偿机制，可侧重于生态修复的补偿投资，补偿资源输出地的经济利益，解决矿区周边民众生计补偿资金等项目。同时，健全监督问责机制，确保资源税按既定用途专款专用。
5、将资源税改革纳入结构性减税总体框架统筹实施。要协调资源税改革与完善相关税种的关系，将其纳入到结构性减税总体框架中一并设计。通过进行税收整体结构的调整，将税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税，在总税负未增加的基础上，实现对资源和能源的节约。此外，在资源税制改革中，应当有意识地放松管制，鼓励更多的企业参与资源开发的竞争，从而打破市场垄断，自我消化一部分资源税上调所带来的税收负担。
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