鼓励高科技产业发展的税收政策选择

　　郑建新

　　税收作为国家调控经济社会发展的重要工具，一直在实现经济结构调整和经济发展方式转变等方面具有独特的作用。1994年税制改革以来，我国相继出台并实施了一系列促进科技进步的税收优惠政策，对增加企业研发投入、发展高科技、实现产业化、提升企业自主创新能力和核心竞争力，发挥了积极的推动作用。现行税制促进科技创新的激励作用主要表现在以下两个方面：一是通过税收法律法规促进科技发展和自主创新，如对直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备免征增值税，对农业机耕及相关培训免征营业税，对提供专有技术取得的特许权使用费减免外资企业所得税，对省(部)级以上单位颁发的科技奖金免征个人所得税等。二是适时制定具体的税收优惠政策，对研究开发—科技成果转化—成果产业化等不同环节、高新技术产业开发区等特定区域以及集成电路、软件、科研机构转制、科学普及等实体或产品给予支持，以促进技术创新、发展高科技和推动科技体制改革。

　　据初步统计，现行税制共对高新技术产业开发区、经济技术开发区等21类特殊区域实行了区别对待的税收优惠政策，以适应改革开放和我国经济梯度开发与促进区域经济振兴的需要，如：对包括中部6省的26个老工业基地城市的八大行业实行消费型增值税改革试点、统一对研发费用所得税前加计扣除、实行企业技改设备投资抵免新增所得税、科技成果转化免征相关税收、内外资项目投资总额内进口设备免税、进口科教用品免税、高新区内高新技术企业及软件与集成电路产业实行减免税、对科技创新与科学普及减免税等。据不完全统计，2003年，仅对高新技术企业减免税收就达250亿元，2004年科技税收减免合计达到700多亿元。现行涉税法规及具体税收政策有效地提高了企业科技创新的积极性和主动性，也充分发挥了高科技园区等特定区域的辐射和平台作用。

　　现行政策仍存在问题

　　从现行税制的运行实践分析，现行促进科技进步的税收政策也存在一些亟待解决的问题。

　　区域优惠力度大、层次多，产业优惠相对较弱且导向不够清晰。目前，21个大类的区域税收优惠政策范围广、内容丰富，虽然也体现对高科技产业的扶持，但产业税收优惠过于偏重对利润的调节，特别是区域普惠税收优惠政策在一定程度上减弱了鼓励高科技产业发展的导向功能。

　　税收激励政策较多偏重于创新结果而不是扶持创新过程，影响了税收政策的效果。如：企业已被确认为高新技术企业或研发形成科技成果转让时，才能享受相关优惠政策；加速折旧、投资抵免等扶持科技产业化的间接税收优惠政策受制于各种因素无法充分落实；因居民管辖权、税收抵免等因素的制约，外商投资企业享受的税收优惠部分成为了发达国家的财政收入。

　　税收扶持政策缺乏系统性，政策效应有待进一步提高。现行促进科技进步的税收优惠政策几乎散见于现行税制的各个税种，但都具有特定的适用条件，如高新区内高新技术企业与区外企业税收待遇不一致，影响了企业的公平竞争。对科技企业采取增值税、进口环节税等优惠政策，影响了增值税制度的规范，也存在替代投资及财政支出等问题，越位严重。而对科技基础研究、风险投资、产学研结合等的税收优惠政策支持力度不够，存在一定的缺位现象。特别是部分税收优惠政策实施需要主管部门对优惠主体进行认定与管理，存在一定的政策“博弈”现象。

　　税收政策选择

　　经济发展实践表明，高科技成果的转化与应用、引进设备与技术、加大研发费用投入等是市场主体增强核心

竞争力、追求高收益的成本，应由市场机制发挥其基础性的作用，政府不能替代企业进行市场决策。税收扶持政策只是鼓励企业发展高科技的“引子”，着重要为企业创造公平创新的税收环境。

　　改革和完善主体税种，增强增值税和企业所得税对发展高科技产业的适应性。

　　积极推进增值税转型改革，允许企业抵扣外购机器设备等固定资产的进项税额，不仅可以进一步消除重复征税，鼓励企业进行技术和设备投资，促进产业结构调整和技术升级，提高产品的国际竞争力。也可以减轻企业税收负担，鼓励企业增加科技创新的投资力度。当前应认真总结增值税转型在东北地区与中部部分老工业基地城市试点的经验，密切关注宏观经济的总体态势，进一步完善全国统一实施的增值税转型改革方案，在条件成熟时，在全国范围内统一实施增值税转型改革。而新的企业所得税法及拟议中的企业所得税法实施条例将对现行企业所得税税前扣除政策予以规范，对高新技术企业实行15%的所得税低税率，以充分体现企业发展高科技对劳动力、资本和技术补偿的需要，在淡化区域所得税优惠政策的同时，强化以产业优惠为主、辅以区域优惠和兼顾社会发展的所得税优惠政策体制，促进高新技术产业发展、鼓励企业研发和增加资源

能源节约利用。由于高科技园区主要集聚的是资金、技术密集型企业，因此，高科技产业将成为增值税和企业所得税改革的主要得益者。

　　规范税收政策，促进科技创新和经济增长。

　　高科技产业发展、企业技术进步涉及的内容十分广泛，对企业技术开发费、设备更新、创业投资以及孵化器、大学科技园给予必要的税收优惠，有利于从根本上增强企业的自主创新和消化吸收能力，促进“高、精、尖”技术的应用与产业结构的升级、优化。更好地体现税收对高科技产业发展的引导作用。根据国务院关于《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2010年)》以及国务院《关于印发实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2010年)>若干配套政策的通知》的有关规定精神，财政部会同有关部门研究制定了促进高科技产业发展的具体税收政策，促进了企业公平竞争和技术创新。

　　一是积极运用间接优惠方式，推动企业科技进步。如：借鉴国际经验，采用加速折旧、投资抵免、亏损弥补、费用扣除等多种方式，将企业计税工资税前扣除限额统一提高到人均每月1600元；对企业当年的研发费用支出实行150%的所得税前加计扣除，不足抵扣部分可在以后5年内结转抵扣；对企业当年提取并实际使用的职工教育经费按计税工资总额的2.5%实行企业所得税税前扣除；对企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，单位价值超过30万元的实行双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧措施，进一步降低了企业科技创新的成本，有效地激励了高科技企业进行的技术创新活动。

　　二是进一步完善了促进高新技术企业的税收优惠政策。自2006年1月1日起，国家对高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15%的税率征收企业所得税。同时，将抓紧研究动漫产业、信息服务以及服务外包等促进现代服务业发展的有关税收扶持措施。

　　三是运用税收政策引导社会资金支持和发展高科技产业、企业和产品。税收优惠政策除了可以减少创新活动的成本，增加企业投资收益，从而增强企业投资创新活动的资金能力之外，还可以引导社会资金投资于中小型高新技术企业，缓解中小型科技企业融资难、创新难等问题。现行税收政策规定，对企事业单位通过公益性的社会团体和国家机关向科技型中小企业技术创新基金的捐赠，企业在年度企业所得税应纳税所得额3%以内的部分，个人在申报

个人所得税应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除；对创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

　　四是完善税收政策鼓励科技成果的转化。为进一步完善科技中介服务机构的税收优惠政策，国家对符合条件的孵化器、大学科技园实行3年免征营业税、房产税和城镇土地使用税政策；对符合非营利组织条件的孵化器、大学科技园收入统一执行新的企业所得税优惠政策。

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