从分类向综合演变的个税征管体制

　　李全

　　随着税法体系的改革和进一步完善，个人所得税体制的变革呼声渐高，从个税起征点的调整到个税申报制度的改革，都从不同程度上显示出，个人所得税已不仅仅是税收结构中的一个税种，更是政府调节收入分配、弥补市场失灵的有效手段。

　　根据统计数据，我国目前个税的贡献主体仍为工薪收入，而游离于工薪分配以外的收入则往往未被纳入该税征管范围。即便这些收入纳入税收征管体系，也是同样数额的收入，因其来源不同而按不同税率征税，这就出现了赚同样多的钱，交不一样的税，在某些特定情况下，甚至劳动所得交的税要高于非劳动所得。如工薪收入的最高税率为45%，财产租赁收入的税率为20%，这使得工薪收入在一些情况下会高于劳务报酬、出租房屋的财产租赁及稿酬等的税率，有时所缴纳的税收甚至比获得同样收入的人翻一番，这种税率倒挂现象在世界范围内也是少见的。如果能够将个人所有收入，不分来源按年份以同一税率征税，就可有效地避免这些不公平，也就是所谓的综合征收。

　　然而，目前看来，个税向综合征收的改革任重而道远，需要视经济发展状况和社会环境的变化分步实施。

　　首先，我国现阶段个人信用制度还没有形成，现金交易量大，个人收入严重隐性化，这就需要逐步建立个人账户，增强纳税意识。征收管理应由源泉控制为主向纳税人自行申报为主转变，逐步建立和完善

个人所得税征收管理和稽查监控的配套机制，并需要与银行、房产、社保、公安等部门的配合，尽快建立个人财产登记制。

　　其次，现存的分配渠道过于分散，这又形成了过于分散的征收路径。个人所得税征收范围包括工资薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得；特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院

财政部门确定征税其他所得。这些收入尚未纳入一个征管体系，都在分别执行着不同的统计口径和征收税率，本身就不利于税制的完善。此外，这也难以与国外税制体系接轨。

　　可见，逐步实现综合征收的个税制度，是税制体系改革和完善的必由之路。在改革初期，可以采用国际上通行的分类综合所得税制，可在原有的分类税制的基础上，逐步推进，采用分类综合课税制，然后扩大综合所得范围，过渡到综合课税制。比如，鉴于个体工商户实为自然人的状况，在应税所得中没有单独设立个体工商业户生产、经营所得的必要，而应将之分散在其他应税所得中，并将工资、薪金收入、承包、转包收入、财产租赁收入、财产转让收入合并为综合收入，在作了合理费用扣除后，适用累进税率，其余收入适用比例税率，这样就可充分发挥分类综合所得税制的优点。

　　当然，综合所得税需要税务管理、税收环境和社会经济发展水平的综合协调。而且，单凭一项所得税税制的改革也难以达到公平分配的目的，应当逐步建立包括所得税、资产税、赠予税、

遗产税等在内的税负体系，实现税负和收入分配一体化的政府公共治理职能，这既是各国个人所得税制历史演变的基本轨迹，也是我国个人所得税制改革的方向。(作者为财政部科研所博士后)

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