葛丰：纳税光荣为何屡遭阳奉阴违

　　□葛丰

　　2月1日起，北京、江苏等地个人出租房屋将严格按照5％的综合征收率征税。但有记者调查发现，近段时间来，主动到税务机关登记备案的租房者寥寥无几。

　　某种程度而言，这种局面并非完全不可想象，“纳税光荣”遭遇阳奉阴违亦非鲜见。最典型者或如目前正在执行的年所得12万以上纳税人自行申报制度，据不完全统计，截至1月22日，全国个税申报数量约为4.25万人。无论因为何种原因，这个数字距离实际应申报人数，差距还是比较大的。

　　除了必要的道德说教，税收问题说到底是一个经济问题。提升纳税意识的逻辑起点主要有二：其一，申报并且纳税者会获得好处；其二，不申报且不纳税者会遇到麻烦。

　　在此问题上简单类比美国等发达国家的情况，虽不无益处但不过尔尔。的确，在西方国家中，故意偷逃税仅限于少数人而非普遍现象。美国一亿份

个人所得税申报表中，依法申报比例达到60%，剩余部分问题多出自非正式服务提供者，如沿街推销者、住宅油漆工以及小规模企业等，而公民主要所得项目（工资、利息、股息等）申报数额高达应报数额的99.1%。在这种情况下，税务当局就有可能集中力量对付少数偷漏税者，使重点稽查得以实现，并通过对偷漏税行为严厉处罚，反过来促使纳税人更好地遵法守法。

　　但是中国的情况并非如此：一方面，纳税越多获得好处越多的前提是，建立起普遍完善的社会保险、社会保障体系，这一点，鉴于中国发展程度仍然较低之现实，预计今后相当长时间内都难以做到；另一方面，如果偷漏税现象普遍存在，抽样

审计、重点稽查难免陷入望洋兴叹，而这反过来又会因为处罚预期太低而进一步纵容不申报、不纳税行为。

　　更有甚者，有实证研究表明，社会公平感与自觉纳税间存在显著正相关性。具体到个人所得税种上看，目前容易导致不公平感产生的诱因主要有：

　　第一，现行所得税制中征税的重点放在了工资监管上，但是高收入者的工资收入往往仅占其总收入的很少部分，故而不难发现，即使是在起征点有所提高后，中低收入者缴纳的个税依然占到全部税额的很大部分；

　　第二，现行所得税大多以个人而非家庭为单位，但在大量情况下，个人收入并不足以表明其贫富状况。更不用说，当下中国就业形势依然严峻，收入差距依然较大，此社会现实进一步表明，仅仅因为征收简便而实行的、针对个人的税制偏离实际；

　　第三，现行所得税起点低税率高，但就目前经济社会发展状况而言，我国绝大部分地区、绝大部分国民收入依然较低。有数据显示，占到总人口60%的低收入阶层的消费额只占全国消费额的31.2%，由此决定，个人所得税不适宜成为主体税种，更不适宜普遍针对大多数个人、家庭而征收；

　　第四，税制改革应对收入以外、影响所得的其他因素，如通胀、住房、医疗、教育、失业、养老等通盘考虑，但从目前情况来看，社会公共品提供滞后。

　　当然，从理论上讲，任何税制都不可能十全十美，但也正因为此，对于任何税制的论证、修改、制定、执行都应该立足于国情，尽量做到政策安排与社会实际相一致。从目前来看，为了消除“纳税光荣”屡遭阳奉阴违之尴尬，除了进一步加大宣传力度及改进征管手段外，还应该以大的视角，加速推进包括分税公平、定税公平、征税公平、用税公平在内的一整套改革，惟有如此，才能逐步走出税法规定与实际执行相脱节的困境。

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