第一财经日报：改革现行税费制度消灭带血的煤

　　本报记者 陈黛

　　中国的能源结构一直以煤炭为主，在世界能源供应紧张的情况下，“十一五”期间中国要实现单位GDP能耗下降20%的目标，对煤炭工业方面的政策就显得格外重要。而资源税费制度历来是市场经济条件下，政府对资源进行管理的最有效调控手段；改革完善涉煤税费制度，也是完善税收制度、更有效地利用能源的一个措施之一。

　　现行煤炭税种和基金

　　目前煤炭行业涉及的税种，有资源税、增值税和所得税三项。由于这些税种在设计上，对资源环境的保护和关注不够，也没有达到坚持可持续发展战略目的，表现出资源的巨大浪费、环境的严重破坏、安全生产形势严峻、资源枯竭的危险和转产困难等问题。

　　如对煤炭大省山西来说，还有一块重要的收入，就是国家特批的几个收费：从1989年开始征收的煤炭生产补贴款和煤炭专项维简费(在2003年7月1日被正式废止),即将在2005年12月31日到期的

能源基地建设基金和煤炭水资源补偿费政策。

　　能源基地建设基金是从1979年开始征收的，是国家为了补充计划内煤炭调拨量不足，鼓励山西提高煤炭产量，增加晋煤外调量而给予山西的一项特殊政策。这个政策在1985年和1995年，两次由中央批准延续十年；而主要用于水利工程建设的煤炭水资源补偿费是从1990年开始征收的。

　　还有20多天就到期的这两个费用政策如果得不到延续，将对山西的财政收入产生很大影响。以能源基地建设基金为例，从1979年至2003年，山西省累计征收能源基地建设基金358.13亿元,累计支出343.76亿元。

　　这些资金主要投向了以下四个方面：直接用于煤矿，以提高煤矿的装备水平和现代化水平；用于支撑煤炭工业的相关产业和煤炭深加工产业；用于解决因挖煤造成的水资源损失问题；用于社会事业和农业发展。

　　有关人士认为，即使政策得以延续，也应该加快税改，使这些收入以税收形式体现出来。

　　资源税调整方向

　　现行的煤炭资源税功能不健全，这体现在税额幅度小，税收定额低，不能有效调节收入和保护资源；另外，还缺乏补偿功能，不能体现煤炭开采社会成本内在化和建立补偿机制的要求，也不利于煤炭资源优势转化为地方财政优势。

　　从1994年到2004年的十年时间里，山西煤炭的平均价格每吨提高了150元，尤其是近几年，价格上升幅度更大。如煤质比较好的吕梁地区，1999年煤炭价格仅为63.51元/吨,2004年已经上升为209.68元/吨。

　　而资源税却没有随着价格的变化而适时调整。2004年以前，各个矿务局的资源税并不一样，大同地区是1.6元,阳泉仅为0.8元,最高的是潞安和晋城，资源税是2元/吨。直到财税(2004)第187号文件下发，才将各地区资源税统一规定为3.2元/吨。

　　对于煤炭资源税改革，山西省地税局科研所吉海瑞认为，首先应该是调高税额幅度，实行差别税额，适度下放税权。税额幅度可以从现在的0.3~5元/吨调高到0.3~58元/吨。平均税额应该从现在的3.2元/吨提高到20元/吨。

　　吉海瑞还希望将税额确定和调整的权限以及现行资源税条例规定以外的临时性减免税权限下放到省，改革后的煤炭资源税收入以补偿社会成本为主，实行专款专用，依法管理。

　　对于即将到期的能源基地建设基金和煤炭水资源补偿费，吉海瑞认为，可以先适当延长政策适用时间，并在未来3~5年内，完成能源基金与资源税双政策配套的过渡期，保证以后山西煤炭生产社会成本有一个规范长远的税收补偿机制。

　　增值税调整方向

　　在增值税方面，煤炭行业实行生产型增值税，税率为13%，不予抵扣固定资产所含的增值税。而煤炭外购资产中原材料所占的比重小，固定资产所占比重大，这样就使可抵扣的购进额仅占产品销售收入的20%左右，远远低于一般工业产品70%左右的数字。

　　以西山煤电集团为例，现在年产量为3000万吨。他们在达到第一个1000万吨生产能力时用了26年，达到2000万吨时用了21年，而到3000万吨却只用了2年。这个缩短的时间其实是用高达2.4亿元投资引进先进技术设备而“抢”来的。

　　所以，要投资引进国际先进技术和设备，达到安全生产和节约能源的目的，这需要用增值税税制进行鼓励，增值税转型也就成为税改中必要而紧迫的一步。

　　吉海瑞认为，现行的增值税政策不但没有体现国家发展基础产业的政策导向，反而使煤炭企业税负高于其他行业，起着逆向调控作用，应该借鉴东北地区八个行业的转型试点经验，争取在山西煤炭行业也先行试点，将增值税由生产型转为消费型。首先允许设备投资的进项税可以抵扣，再允许厂房投资的进项税可以抵扣。

　　所得税调整方向

　　“现行的所得税政策中涉及对煤炭工业技术创新和环境保护的扶持内容比较少，对煤炭工业的技术创新、产业链延伸、提高环境治理能力和保会水平的促进作用不够，对煤炭资源衰竭区转型更是缺乏政策支持。”吉海瑞指出。

　　他认为，企业所得税改革的方向就是规范税前扣除，减轻税负，实行产业导向为主的税收优惠政策，鼓励基础产业和资源利用产业发展。这样有利于发挥政府的

宏观调控作用，解决地区间经济法发展不平衡问题。而近几年由于煤炭产品价格提高，企业经济效益普遍好转，正是改革的大好时机。

　　所以，他建议，提高煤炭采掘业的计税工资标准；鉴于煤炭采掘业事故隐患多，安全投入大的特点，应鼓励企业加大安全投入，煤炭企业可提取“安全基金”并在税前扣除，提高“安全基金”的提取标准。还要提高“维简费”的提取标准，保证煤炭企业的简单再生产，允许煤炭企业税前处理以前年度的待处理资产损失，减少企业负担。

　　同时，还要巩固投资抵免企业所得税政策，对技术改造国产设备和国外引进的国际水平的进口设备，都应允许抵免，还应提高设备投资额的抵免比例，可由现在的40%提高到50%。为支持产业机构调整，还要扶持煤炭深加工项目，凡能单独核算的，都给予“两免三减”税收优惠。

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