断了会计做假账的念想

　　赵清／文

　　近年来，各家商业银行都强调加强会计核算，强化监督职能，要求切实做到准确核算、真实反映、有效监督，并采取了一系列措施提高会计基础管理的规范化水平。但是，仍有部分商业银行对会计监督的作用重视不够、发挥不力，在实际工作中，缺乏有效的会计监督制约，甚至个别银行因监督不严、内控不力出现了报表信息不实、挤占成本、虚列费用或截 留收入购置账外资产、私设小金库等侵害国家利益的违规违纪问题，影响了业务经营活动安全有序的运行。针对上述问题，加强银行会计监督应从以下几方面入手：

　　在营造良好的银行会计监督环境的同时要强化规章制度的建设和落实。

　　首先要不断完善财会及其他内部管理制度体系。

　　商业银行内部管理制度应适应银行业务的发展变化。当前，商业银行业务随着我国经济的发展和金融体制改革的深化发生着日新月异的变化。特别是我国加入WTO后，商业银行面临着与国际接轨的局面。这些因素对商业银行内部管理制度特别是财会制度的完善提出了客观要求。因此，商业银行应根据业务发展变化和财会工作实际，按照金融法规和金融监管部门的要求对本行各项内部制度进行清理。在此基础上，及时修订、补充、调整现有的规章制度，使其适应业务发展变化和金融监管要求。并做到尽可能在新业务推出前，即具备较完备的制度可供执行，并在执行中日臻完善、严密。

　　商业银行内部管理制度应推动业务操作的标准化。商业银行应着手编制并不断完善“银行各岗位会计制度、业务操作准则（或操作规程）”，使制度规定、各项业务处理要求细化落实到各个具体岗位。并根据银行业务情况的变化，适时加以修正，体现出标准化、详细化、可操作性等特点，真正实现通过制度化监督和管理。

　　其次要强化各项规章制度的落实。

　　以规章制度体系为依据，加强会计部门的检查、辅导和基层行会计达标工作。商业银行管辖行通过辅导来服务基层，通过检查来加强会计管理工作，通过经常性的会计达标活动来全面推进会计制度建设和会计监督工作，提高会计工作的总体水平，也间接地起到防范风险的作用。管辖行财会部门检查辅导工作应加强规划，通盘考虑阶段重点，由点到面，坚持灵活有效的方式，推广先进经验，敦促整改，逐渐提高银行整体会计工作水平。同时，强调会计达标活动的制度化、经常化。并不断巩固成果，防止辖属行达标后的“回潮”现象。

　　再次，建立健全考核奖罚制度。商业银行要建立明确的考核奖惩制度，注重责任牵制，明确各部门、各级人员所承担的责任，制定对各违规事项及各级责任人的处罚措施。通过责权明确、奖惩分明的考核评价办法，切实把会计管理绩效与物质利益紧密结合起来。充分发挥奖惩措施的警示鞭策作用，确保规章制度的落实。为了提高会计监督的层次，在条件具备时还可进一步运用现代管理会计的理论和方法，在商业银行整个体系推行总行一级法人最高控制中心与管辖分行中心考核制度相联接的防范风险（会计）责任制度。

　　健全会计内部控制机制也很关键。

　　强调内部会计控制的严密性、适度性，尤其在内容上要严谨、完善、可靠、稳妥、紧凑、衔接，不至发生任何疏忽、遗漏或失控，既不给犯罪分子以可乘之机，也不给渎责失职的行员以推卸责任的遁词。首先，要注重体制牵制。按业务经营环节、工作特点，设置各职能部门，尽量做到机构精简，但又能区分部门之间管理对象、管理权限和影响范围，达到既分工明确，又能相互牵制、监督、提高效率的目的。其次，要注重程序制约，强调任何会计业务处理必须经过批准、授权、执行、记录、检查等程序。这些程序必须交由不同的人或部门去完成，任何人都不能独揽业务处理的全部过程，不相容的职务一定要分离，以防止差错，特别是舞弊的发生。最后，要综合运用组织控制、授权控制方法、记录控制等多种方法对会计人员、业务操作、会计结果实现有效控制。

　　构建合理的会计监督体系必不可少。

　　一方面，银行内部应着重建立以下层次分明的五层监督构架，即一线员工、会计主管、部门负责人、单位负责人、上级会计部门。具体而言，主要做到以下内容：基层经办人员事前监督；会计主管事中监督；会计部门负责人的事后检查监督；本单位领导的事后监督；上级行会计检查进行的事后监督。

　　另一方面，银行外部监督同样重要。除了正常的国家财政、审计监督外，银行还要转变观念，重视外部社会监督作用。即实行银行内部审计外部化，将内部审计职能全部或部分地外包给会计事务所或其他专业机构。由于外部监督具有很强的权威性、公正性，外部监督的形式和结果得到法律认可，因此要充分发挥外部社会监督的推动作用，促进内部监督机制的完善，而且通过借助外部监督作用，可以更加客观公正地评价内部会计监督体系存在的问题和不足之处，以便及时加以改进和纠正，以利于进一步防范风险，做好银行会计工作。

　　会计分析在会计监督中的运用不可忽视。

　　商业银行会计部门以资产负债表和损益表及其他会计资料为基础，并辅之以统计数据，针对商业银行及辖属行经营状况，进行纵向或横向比较和系统分析。在对有关指标数据、财务比率做出数字界定的基础上，及时做出风险评价，及时调整政策，从而动态地监测自身风险状况，规避或控制可能的损失，实现银行会计在较高层次上的监督职能。在此方面，商业银行可利用安全性、流动性、盈利性等指标进行综合分析。会计监督暨财会分析应与银行资产负债的科学管理紧密结合，并透过银行错综复杂的资产负债经营组合活动，监控银行“三性”的最佳平衡。

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