法人：就税论税如雾里看花 跳出税收看税制改革

    邓江秀

　　有关新一轮中国税制改革的讨论正在全中国范围内如火如荼地进行，不仅媒体乐此不疲，企业家们密切关注，就连中央政府各部门也在发出各种不同的声音。这种或见仁见智或展现利益角逐态势的争论不无益处，从小的方面来说，它可以使即将进行的中国税改更加慎重和科学，从大的方面来说，这也是中国民主政治制度形成过程中的良好气象，毕竟，各种 利益群体和持不同观点者都能够同台发声，怎么说也是言论自由的进步迹象。

　　笔者注意到，在这场讨论中，相当多的人士都在就事论事。无论是讨论内外资企业所得税合一的问题，还是争论增殖税改革的途径，抑或是议论个人所得税的标准，无不都站在税中看税。

　　从技术层面而言，将眼光盯于税收问题讨论税收制度改革，自然有很大的好处，譬如可以通过严格的数据分析和逻辑推理来确定税率、预测税收总体水平。

　　不过，如果仅仅就税论税，恐怕会产生雾里看花的感觉。因为，将思维停留在税收的圈子里考察税收问题，很容易使观察者看不清税收制度在宏观层面的价值，从而迷失思维和政策的方向。

　　众所周知，税收作为重要的经济调控手段，在国家的政治、经济、社会和文化生活中都可以产生巨大的调节作用。以即将展开的这一轮中国税改为例，包括对外资企业的税收优惠问题和增殖税的改革模式等问题在内，无论怎样改，都会体现国家在处理社会各阶层利益平衡机制中的态度和原则。

　　税收的一个重要功能，就是调节各类市场主体的利益，通过国家对税款的征收和使用实现再分配，在此过程中，政府和市场的关系得以凸现。

　　有预测数据表明，在即将进行的新一轮税改中，中央财政将减少1500亿元收入。将这个数据联系到此前国家有关部门公布的一系列数据来考察，我们会发现一些税收问题之外的有趣现象。

　　2004年，剔除关税和农业税之外，全国税收收入完成25718亿元，比上年增长5256亿元，相当于2000年的两倍多。这个数据一方面说明我国财政压力持续减轻，国家利益得到了很好的维护，另一方面也说明，市场各类主体的税赋负担并不轻松。

　　税赋的平均水平较高，加之内外资企业在所得税率方面存在的严重失衡，一些内资企业特别是民营企业，就被迫以税收规避甚至偷税漏税等手段来维持发展。久而久之，税收问题成为了民营企业的“原罪”祸根。

　　与此同时，国家的财政压力减轻，又为国家的投资创造了机会，这虽然有着积极的意义，但同时也不容忽略的是，国家在市场经济中的运动员角色因此可能得到加强，这就违背了市场经济的运行规则。

　　从这个意义上讲，通过税收改革使税收水平总体下降，其实有着积极的意义。就市场主体而言，它可以因此得以在某种程度上从高额税收压力中解放出来，而从政府层面来看，则有助于它更超脱于市场。事实上，财政部有关人士在讲话中就明确表示要将激励企业、增加市场活力作为税改的目标，通过税改实现小政府、大市场的模式。

　　我国正在完善市场经济体制，在此过程中，政府的角色转换至关重要。税收改革，涉及到的其实不止是纳税人之间的利益分配问题，更重要的是调整政府和市场主体之间的利益矛盾，从而实现政府作为守夜人角色和市场主体利益的动态平衡。

　　由此可以看出，基于过去税收水平较高的特征，下一轮税改应该是以照顾市场主体利益为主，兼顾实现各类市场主体利益之间的平衡。

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