王立伟 孙琎 边长勇

　　编者按

　　内资企业呼唤已久的内外资所得税税率统一将成为现实，由此终结外资企业在国内享受的“超国民待遇”。

　　而这对我国吸引外资会否造成影响？对行业发展又会带来哪些利与弊？“假外资”是否还有存在的必要？

　　对此，本报针对性地选择了几个读者关心和相对受影响较大的行业进行了采访，共同探讨两税合一所带来的一些变化和影响。

　　多年来，我国一直存在以“外资”名义享受税收优惠待遇的“返程投资”企业，而统一所得税后，这些“返程投资”的企业将受到遏制。

　　值得关注的是，不少“假外资”公司又开始寻找出路。上海国家会计学院副教授颜延发现，一些公司正在进行调整，试图将公司注册地——开曼或者维尔京群岛变为中国香港。按照中央政府和香港特区签署的税收优惠协议，注册地为香港特区的公司对派出利润只需要缴纳5%的预提税。

　　但这一做法受到德勤上海公司国际税务合伙人张新华的质疑，《企业所得税法》中规定，如若没有合理的商业理由的税负安排，税务当局可否定税收优惠。

　　张新华告诉《第一财经日报》，“返程投资”包括两类情况，其一是纯粹的内资企业，希望通过“返程投资”的方式获得税收优惠；其二是内资企业引入境外投资者(包括投资基金)后在境外上市，需要有境外投资主体，因此采取“返程投资”的方式。

　　纯粹内资企业改头换面，将自己包装成为外资获得税收优惠的屡见不鲜，“‘假外资’现象的形成有很多原因，内外资税负不统一是主要原因。”颜延分析。

　　上海财经大学博士生导师杨君昌教授说，“假外资”数量惊人，确实造成了税收流失情况的发生。有统计显示，中国每年吸引的外资中，至少有三分之一是“返程投资”的“假外资”。香港一家国际公司的统计表明，在50多万家在英属维尔京群岛注册的企业中，约有近20万家与中国的私营企业有关。

　　而在境外上市的海外公司则有所不同，为便于投资和海外拓展，这些境外上市公司选择“返程投资”的方式，但因有外资实际参与，因此可以享受一定的税收优惠。

　　“第二种情况严格意义上说是属于中国政府政策鼓励的做法，符合有关法律条款的规定。”张新华说。

　　颜延分析，除了纯粹为避税而选择“返程投资”的企业，更有企业是为了逃避外汇监管，转移资本甚至是洗钱的目的，这样的企业对国民经济产生了负面的影响，侵害了整体的福利。

　　而两税合并后明确纳税主体的做法将对“返程投资”企业有所约束。以企业居住地而非注册地作为认定标准，即使企业在国外注册公司，但其实际的管理控制在中国境内，也将被视作中国公司，其全球收入也要在中国纳税。

　　“这一变化体现了中国法律正在与全球法律体系接轨。事实上，在英系、美系的法律中都会根据公司重要管理人、股东大会召开地点、决策地点等来确定居住地。”张新华指出。

　　此外，两税合并后对税务机关赋予的反避税的权力将对不公平交易和伪造交易等有所遏制。中国纳税机关有权力对那些收入和赋税不匹配的公司征收合理税收。这一条款对于那些“返程投资”企业也将起到约束作用。

　　无论出于何种目的选择“返程投资”，企业在两税合并后，都将不再享受税收优惠政策。不少企业对此反应平淡。

　　注册地为英属维尔京群岛的网易认为，虽然合并后企业的税率由10%上升到25%，但不会对其实际税率产生影响。网易CFO李廷斌表示，其原因在于中国政府仍会对高科技产业、软件行业提供税收优惠。

　　而作为一家注册地在中国的公司，伊利公司有关人士认为这不是影响其盈利能力和核心竞争力的主要原因，“两税合并只是锦上添花。”该公司有关人士告诉记者。

　　颜延认为，对于“返程投资”的中国公司和真正的外资公司来说，两税合并都是一个正面的消息，“建立一个统一规范公平的制度，给企业一个安全稳定的税制预期，对所有公司都是利好。”

　　附表两税合并博弈历程

　　●2004年12月7日 财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税将是2005年的税制改革4大工作重点之一，一场围绕内外资企业所得税并轨的辩论随即展开

　　●2005年1月6日 有媒体报道称，54家在华跨国公司联合向国务院法制办提交了一份报告，要求“取消对外资企业优惠政策应有一个5到10年的过渡期 ”

　　●2005年1月12日 金人庆在“2005 年全国财政学会年会”上表示，“统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，现在时机已经成熟，不能再拖了”

　　●2005年1月16日 在“中国经济形势报告会 ”上，中国财政部副部长楼继伟解释了两税合一草案的主要内容

　　●2005年1月17日 在“中国经济形势报告会”上，商务部外资司司长胡景岩在演讲中，着力强调了外资企业对中国经济的重要拉动作用

　　●2005年1月24日 两会尚未召开之际，来自商务部外资研究院的消息称，“内外资企业所得税合并方案将不会在今年审议，所以明年不可能实施。”

　　●2005年7月12日 在同日国务院新闻办的新闻发布会上，商务部部长助理陈健则提出，现阶段中国相对劳动力成本在上升，资源又短缺，在没有相对稳定的、可靠的替代政策的情况下，应该继续保持吸收外资政策的连续性和稳定性

　　●2005年11月16日 财政部副部长楼继伟的最新表态是，“内外资企业所得税合并的草案尚未提交全国人大常委会。”

　　●2006年3月的全国政协会议上，政协提案组将《关于尽快统一内外资企业所得税的提案》列为本次政协会的一号提案