国税总局细解申报纳税 三险一金超标计入年所得

　　张丽锦

　　据法制晚报报道，下周起，年所得12万元以上的个人自行申报纳税将开始。为了方便纳税人理解，国家税务总局针对纳税人取得不同应纳税所得是否需要自行申报、如何进行申报等问题，编写了“年所得12万元以上纳税人自行纳税申报例解”，对纳税人进行分类指导。

　　例解中对容易引起误解及此前没有解释的“三险一金”、自由职业者、在两家公司拿薪金、外国人在京等如何申报纳税作出了具体说明。具体来说，三险一金超过标准规定的部分要计入个人年所得；自由职业者纳税申报时，可在居住一年以上的地方或户籍所在地自由选择；从两家公司拿工资，收入合并计税；股票收入在申报时按全额计算；外籍人员申报，要根据中国境内居住时间。

　　[例解一]

　　三险一金超标部分计年所得

　　根据《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》(以下简称《办法》)规定，基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，可以不计入年所得12万元之内。

　　但具体标准应符合《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三险一金”应计入年所得范围内。

　　[例解二]

　　从两公司拿薪合并计税

　　案例2006年，林女士每月都从北京市的A、B两家金融公司拿工资。

　　A公司每月给工资16000元，三险一金3200元，代缴税款1865元。

　　B公司每月给工资5600元，代缴税款475元。

　　计算可知，林女士的年所得已超过12万元，应自行纳税申报。特别需注意的是，按照个税法等的规定，从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的个人，应当将两处收入合并计税，并在取得收入的次月7日内自行到主管税务机关办理纳税申报。

　　以1月份为例来计算，林女士还应补缴一定额度的税款：应纳税所得额=A公司应发工资+B公司应发工资-“三险一金”-1600=16800元，应纳个人所得税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=16800×20%-375=2985元，A、B二公司已扣缴林女士个人所得税=1865+475=2340元，故林女士应补税款=2985-2340=645元。